内部会计控制制度及我国内部会计控制建设情况

　　一、内部会计控制与内部控制的关系

　　内部控制是指规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程，以便相互牵制防止发生错误或弊端，这是内部控制的雏形。它是随着生产的社会化程度空前提高，社会经济发展到一定阶段的产物。研究和制定内部控制，起源于将其作为避免可能的法律纠纷的工具，长期以来内部控制一直被视为企业内部事务，属企业管理当局责任范围，目的是为了保护企业资产、会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业执行既定的管理方针。

　　所谓内部会计控制，也就是与会计工作和会计信息直接有关的控制，即通过会计工作对经济活动或资金运动进行指挥、调节、约束和促进，使其按既定目标进行的过程。具体表现为对资金、成本和利润的控制，控制方式主要有：政策控制、预测控制、定额控制、责任控制等。必须指出，内部会计控制也是一个过程，是随资金运动而形成一个不间断的过程，循环往复，不断的加速资金周转和促进企业发展的过程。它并不能等同于会计的控制职能和监督职能，只能说会计的控制和监督职能的发挥依赖于内部会计控制的实施。

　　在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制，比如，采购与付款、销售与收款、工程预决算、对外投资等业务环节与会计控制都是密切相关的，应当加以规范。否则如果单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用，不能有效地解决当前内部控制弱化所产生的种种现实问题，这种意见也符合国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势。

　　二、我国内部会计控制建设概况

　　尽管我国内部控制思想萌芽较早，但始终未形成较发达的系统理论。在西周时期为预防掌管和使用财务的官吏发生舞弊，出现了内部牵制制度，规定每笔财富的出入要经过几个人。近代财务管理在实践中吸收了古代内部控制的启蒙思想，但未能有效创新和突破。20世纪80年代后期以来，国内对内部控制问题逐渐关注，研究日趋繁荣，但尚未形成共识。随着现代企业制度的逐渐兴起和公司治理研究的深入，政府部门和相关协会开始重视推动企业内部控制规范的建设。1985年，财政部颁发《会计基础工作规范》，对内部控制作了明确定义。1997年1月，国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》，将内部控制制度的测试规定为“作业准则”。

　　1999年，全国人大通过新的《会计法》，将内部控制当作保障会计信息真实完整的重要手段。2001年，中国注册会计师协会《内部控制审核指导意见》，规定会计师审计必须出具内部控制审核报告，在审计规范中明确了对内部控制评价的要求。2002年12月颁布了《内部会计控制规范一销售与收款(试行)》和《内部会计控制规范一采购与付款(试行)》。这些制度是企业建立内部控制的指导，也是对内部控制进行评价的标准。2006年，我国监管部门又出台了一系列有关内控方面的法规制度，2007年1月1日起，我国企业会计准则体系和审计准则体系正式实施。

　　从内部控制理论的发展历程可以看出：会计控制是企业内部控制的核心。最初的内部控制实际上就是会计控制。自从二十世纪六十年代内部控制被分为内部会计控制和内部管理控制后，内部会计控制指与会计工作和会计信息直接有关的控制。当时意义上的会计控制的目的是保护资产的安全和会计信息的真实，随着内部控制目标的多元化，会计控制涉及到企业资金运作的效率和效益。在市场经济环境下，通过资金筹集和运作谋求效益的最大化永远是企业管理的主旋律，正因为如此尽管内部控制的目标呈多元化趋势，会计控制在内部控制系统中的核心地位始终未动摇。从企业实践看，内部控制制度建设过程中正是围绕会计控制这一核心来抓的：从保证资产安全和信息真实着手做好基础工作，在此基础上采用预算管理、内部审计等控制措施保证管理的科学性和经营目标的实现。

　　从现实情况看，我国内部控制制度在内容上，应当突出会计核算和会计监督诸环节，即从会计环节人手，并向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制网络，以重点解决当前经济生活中存在的会计秩序混乱、会计信息失真等问题，逐步推动单位生产经营活动秩序的好转，也就是建立符合当前我国实际情况的内部会计控制。明确了内部控制和内部会计控制的关系，我们就有了指导企业建立和完善内部会计控制的主要指导思想：在完善控制环境的基础上，通过风险评估活动，对与经营有关的风险进行预见、识别，合理确定单位内部会计控制的关键控制点；建立有效的控制活动，采取有效的控制政策、方法和措施，对关键控制点进行有效的控制，如通过增强会计系统控制，发挥会计信息系统和控制功能；建立顺畅的信息和沟通系统，加强内部各部门和单位之间的信息传递与反馈，增强控制功能与效果；加强内部监督机制，保证内部会计控制政策的贯彻执行。

　　三、结论

　　内部会计控制是企业集团管理体制的重要组成部分，有效的内部会计控制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞管理漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。