购进环节的会计监督（中）

    二、采购程序的内部监督与控制

    对采购过程中的有关组织内部控制制度、系统及结构进行监督与控制，应当从企业权责划分、履行授权批准程序、建立和健全内部控制制度、并且进行追踪审查、连续纠正控制制度中的差错、建立记账人员、业务处理人员、付款人员和审批人员高度分离等方面进行严格监督与控制。因此，从监督方法角度分析，这些有效措施是纠错防弊的关键方法和步骤。

    对采购循环的监督控制方法，具体包括：审查采购计划制定机构的职责；审查采购部门与验收部门的职责分离效果；监控付款人与采购员的双项任务履行情况；业务牵制效果等。对采购审批手续的实施进行考核；对订货控制制度有效性和适当性进行评价；对监督检查制度的完成情况进行分析测试等；对货款支付手续的实际流程进行穿行测试；对发票、运输单据、银行存款存根、储备定额、应付账款等进行严格审查。

    针对采购决策或计划制定的准确性进行审计，包括可以利用实质性审计分析手段重新评估计划，利用最优订货模型进行检测采购数量的合理性，对采购费用的发生进行同步实际测算，对材料途中的各种合理与不合理消耗进行比例分析，核实采购数量真伪，对采购管理上的各个步骤进行追踪评价；对采购合同和方式进行合法性、合规性检查，对采购方式中的公开招标方式利用程度进行调查，对采购品种及商品质量进行同业比较等，对采购批量进行的合理性问卷调查。

    进一步的审计工作是核实并模拟分析采购成本费用。包括核实及分析付款金额的准确性，核实供货发票的真实性，核实材料价款、进项税额、运杂费等采购成本类型的实际金额，会计部门的总账及明细账登记是否及时，是否与实际验货数量保持一致，成本计算中的运杂费分摊是否合理，审查应付账款及各种承兑汇票的实际到期时间，以及采购过程中的各种商业折扣记账情况，审查各种采购所欠债务的真实程度，审计应付账款账户的明细账登记情况，还要审查采购成本账户在验收入库以后，结转金额计算方法。

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