货币资金内部控制体系设计

　　从资产负债表反映的指标可知，货币资金因其流动性最强，而排在首位。货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。正因其流动性最强，所以大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法、有效。

　　一、货币资金内部控制目标

　　内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有4个：一是货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防其被盗窃、诈骗和挪用。二是货币资金的完整性。即检查企业收到的货币资金在当期是否全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为的出现。三是货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合中国人民银行所颁布的《现金管理条例》的规定范围，办理各项收付手续是否完备。四是货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。影响货币资金内部控制因素较多，在对货币资金内部控制设计时主要应考虑管理决策层、会计人员的职业道德、业务素质和内部审计等对其的影响。

　　二、货币资金内部控制设计

　　（一）货币资金完整性控制设计

　　货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。其控制设计一般从下面方面考虑：

　　1、库存现金支付凭单控制。根据现金开支范围的规定，凡涉及支付给个人、单位之间的低于零星款项的结算和国家其他规定的可以使用现金结算。对发票、收据控制主要是其编号的连续性，企业应建立定期或不定期的核对制度，以确保收到的货币资金全部入账。因此企业应设置负责其存根联与入账的记账联定期或不定期抽查核对工作的岗位，及时发现其中的错弊。

　　2、银行对账单控制。其是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款真实性与完整性的一种控制方法。企业应在每个月月底通过编制银行存款余额调节表，分析未达账的原因，发现其是否存在错弊。

　　3、业务发生量控制。其是根据某项业务量在一定会计期间的大小，来分析企业货币资金入账是否完整的控制方法。

　　（二）货币资金安全性控制设计

　　货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制设计一般从以下方面考虑：

　　1、账实盘点控制。其是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法，如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无处不在的压力。

　　2、库存限额控制。其是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。

　　3、实物隔离控制。其是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。

　　（三）货币资金合法性控制设计

　　货币资金合法性控制设计针对的是货币资金收入与支付。合法性控制一般首先对企业运用政策及制度的设计的完整性上来进行，在此基础上再加大监督检查力度。合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管理层，因此，针对货币资金的合法性控制一般会利用政府机关、社会审计力量对企业进行审计监督。

　　（四）货币资金效益性控制设计

　　货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中、长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销量）、或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于3人。

　　企业的货币资金的内部控制是企业必须加以重视的一个组成部分，只有从货币资金的完整性、安全性、合法性和效益性上来加以控制，就能有效地使企业的货币资金取得最佳的经济效果。