行为会计理论发展的回顾与展望

　　一、行为会计的发展历程回顾及研究重心变迁

　　行为科学起源于以Mayo为首开展的霍桑实验，最早可追溯到Arg-vris(l952)的预算研究。当会计理论学术界将行为科学的基本原理运用于会计学科领域的研究和实践时，导致了行为会计这一会计研究新领域的产生。我国从80年代开始引进和介绍行为会计，目前为止还未形成一定的研究规模，尚属我国会计研究的新领域。

　　“行为会计”一词最早出现在1967年。Becker在其文中虽没给出行为会计的明确定义，但指出：行为会计研究是不同于其他会计研究的一种新范式,主要运用行为科学方面的理论和方法来验证会计信息及其加工处理过程与人们行为的相互作用和影响。

　　60年代,行为会计的初期研究以管理会计为研究重心，主要关注会计活动对行为影响的研究，这种研究一直持续到70年代早期。在此期间，管理会计研究者主要关注控制系统的影响和员工绩效评价的预算标准。同时，财务会计研究者注重供外部使用的会计信息的特征属性，而审计研究者则试图提高审计效率和效益。这些研究大多是在行为学科的理论和方法成型之前开展的。

　　1974年K?六4_在《会计研究杂志》上发表了《关于内部控制判断的实验研究》一文。此后，人类决策判断理论和研究方法得到很大发展，许多研究注重线型模型的建立,其研究重心逐渐转向决策者的信息处理过程研究。1981年,美国会计学会（AAA)成立了“会计、行为与组织分部（AIK))”。此后该分部于1989年创办了《行为会计研究》(BHIA)刊物。这些举措无疑为行为会计研究提供了更为有利的交流平台和空间,促进了行为会计的发展。

　　自80年代始,受契约理论主导地位的影响，财务会计领域的行为研究发展逐渐削弱。正如Bamh?(1993)在回顾行为会计研究中发现，财务会计领域的行为研究非常有限，1987?1991年的240篇行为会计文章中只有24篇关于财务报告的。Mcewen等人也发现1990?1999年中只有41篇行为财务会计相关文章，更加明显表明行为财务会计的发展较为缓慢。然而，关于会计信息与人类行为的相互作用和影响的深入研究一直得以深化和推进，并且其研究领域开始从证明会计框架下人员判断的缺陷转换为对这种缺陷认知和消除的方法。

　　90年代以来，会计行为领域的研究和兴趣得到了显着的增长尤其是在审计方面人类判断理论（HjT)和专家技能的行为会计研究得到蓬勃发展。

　　不难看出，行为会计研究自从20世纪50年代兴起以来，实现了与行为科学从机械模仿到逐步融合的过程，研究的重心也在不断变迁，大致经历了行为管理会计领域的初兴、行为财务会计领域的淡化和行为审计领域的蓬勃几个阶段。

　　二、行为会计的理论结构

　　1.行为会计的理论基础。卡普兰?霍普伍德认为，行为会计由社会学、人类学、心理学、行为科学、经济学、会计学、组织行为学、管理学等所构成，融各有关学科之精华为一体，博大精深，成为继财务会计、管理会计之后的第三大分支。总的说来，其理论基础包括认知论、动机论、激励论、信息论、决策论、控制论。

　　还有人说,未来会计将统一于行为会计。可以看出，行为会计并不同于传统的会计学,它并不单单只是建立在经济学和会计学之上,而是以心理学（认知心理学、社会心理学）、社会学、会计学等作为其丰厚的理论积淀。

　　2.行为会计的前提假设及研究目标。任何学科体系的建立,都要以一些假设为前提,合理的假设可以为理论提供有力依据。我国学者石金明认为，行为会计的基本假定包括行为主体假定、可以计量假定、管理影响假定、信息重要假定。上述四个假设是从基础会计的四个基本假设中衍化而来，与其并不矛盾，可以说是根据行为会计的特殊情况对四个基本假设的补充修改。

　　赛伊基尔认为，行为会计的研究目标是计量和评价有关行为因素并将它们传递给内部和外部的决策制定者，为内外部决策者提供较为详细的背录信息。而霍普伍德和卡普兰则认为，行为会计的研究目标是揭示会计的行为动机和行为目的以及会计行为对企业及与企业有利害关系者的影响和影响程度，以便寻求更加科学的会计行为。因此可以概括地说,行为会计的研究目标就是研究什么是科学的会计行为。

　　三、行为会计的应用与实践意义

　　行为会计由于自身的涉及面很广，其应用范围也变得广泛。目前行为会计主要集中在经济管理中应用如协调经济利益与会计行为合理性方面,协调社会效益与企业经济行为方面，组织监控和人事管理方面，整顿会计工作秩序方面等。

　　因此,行为会计的实践意义主要表现在：行为会计最直接、最有效的作用体现在管理会计的发展过程中，行为会计的研究和推广,将大大推动责任会计的发展和运作，有助于企业的经营者开展规范化管理；有助于完善和发展委托代理制,为现代企业制度的建立和运作奠定基础;有助于优化会计行为，促进国家、企业和个人三者行为目标的协调一致。

　　四、结语

　　对比国外丰硕的研究成果，我国行为会计的研究真的只能算处于初级阶段。在理论和应用上都没得到深层次的研究与发展：理论上缺乏深入的讨论;方法上局限性更大，极少数采用案例的形式，更缺乏实证研究形式。且自我国引入行为会计以来,没有进行过大规模的课题研究或者至少没有提出自己独有的研究成果，更可悲的是90年代中期以后这一理论还被逐渐地遗忘了。

　　研究理论是为了指导实践,行为会计的研究也不例外。值得我们欣慰的是行为会计在我国虽应用不广，但也初步涉及到了钢铁业、煤炭业及银行业,这些企业在日常管理中己经逐步导入了行为会计的理念。

　　总的来说，行为会计研究尚存在许多内在的难处和外在的缺点，需要进一步改进和完善，这些问题的存在严重阻碍了行为会计的发展进程,亟需大量的优秀学者去研究、解决。同时我国社会主义市场经济运行机制的逐步建立与完善，将为行为会计在我国的传播与推广创造一个良好的条件,相信我国行为会计研究与应用将会跨上一个新的台阶。

　　张郁婧  李诤  西南财经大学会计学院