电子商务对传统会计理论和方法的影响研究

　　在电子商务活动中人们不再是面对面的、以实际的货物和纸质单据进行交易，而是通过网上丰富的商品信息、完善的物流配送和方便安全的资金结算系统进行交易。2009年1月，中国互联网络信息中心（CNNIC)在北京发布《第23次中国互联网络发展状况统计报告》。报告表明，截止到2008年12月31日我国网民人数达到了298亿人，与去年同期相比增长了4L9%，经常利用网络进行购物的人群已近7400万人，经常购物的网民增长56%，网上购物方式正在被越来越多的网民所接受（由此可以看出，电子商务的发展给我国的经济发展带来了一个前所未有的机遇。目前，我国大多数企业为增强市场竞争能力也正在建立企业与外部联结的网络化信息系统，积极参与电子商务活动，这就意味着企业大多数的业务数据和会计数据完全电子化和无纸化，这必将对传统会计理论和方法带来深刻的影响。

　　一、电子商务对会计环境的影响

　　会计环境是会计赖以产生和发展的背景和条件。一方面:新经济时代计算机技术、网络技术、软件开发技术和通讯技术的高速发展，极大地提高了会计信息处理的能力。与此相对应，人们对会计信息的质量要求也日益提高，会计信息使用者对会计信息的及时性、相关性、可比性等提出了更高的要求。另一方面:导致会计学向边缘学科发展。在IT环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计学作为管理学的分支，其内容将不

　　断地扩大、延伸，其独立性相对地缩小，而更体现出它与其它经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响和相互制约的关系。传感技术、通讯技术和计算机技术等众多的信息技术推动着会计学向边缘学科发展。

　　二、电子商务对会计目标的影响

　　会计目标是特定环境中会计信息需求和现实可能性的平衡点。电子商务环境中社会对会计信息的需求呈现多样性、及时性，而电子商务所利用的通讯技术、网络技术和计算机技术等正能满足这一需求。无论是受托责任观下的报告责任还是决策有用观下的披露责任在电子商务环境下都能实现，从而解决了会计信息用于财富分配的可靠性与用于投资决策的相关性之间的矛盾，使得会计真正成为一个信息系统以满足不同的信息需求为会计目标。具体可描述为：

　　1.现在或潜在的投资者、债权人、交易对象和管理部门等利益相关者为会计信息的使用者，它们的信息需求具有多层次、多样性。

　　2会计作为一个信息系统应该提供及时、可靠和相关的会计信息以满足不同信息使用者的个性需求。

　　3会计信息的提供可利用综合决策支持系统，信息的发布可以是文字、图形、图像和声音的结合。

　　三、电子商务对会计前提的影响

　　会计前提是适应传统的社会经济环境，并为会计实践检验，证明了其合理性的。但是，在互联网走进现代人们的日常生活，并充斥于社会经济活动的各个方面时，以前会计前提所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。在新的社会经济环境下，会计前提都面临挑战。

　　1.对会计主体的影响。会计主体从空间上界定了会计工作的具体核算范围，只有在这个假设的基础上，资产、负债及所有者权益等会计要素才有了空间归属。这个个体是有形的实体而网络公司存在于计算机网络之中，它是一种临时结盟体，没有固定的形态，也没有固定的空间范围（如何在互联网环境中对会计主体做出新的界定或对会计主体本身进行修正是网络会计无法回避的问题。

　　2对持续经营的影响。持续经营指假定会计主体将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不存在清算和破产的可能。电子商务时代，由于会计主体变化频繁，持续经营将不再适用。在网络会计中，是适用清算会计还是创建新的会计体系和方法，是必须予以明确的问题。

　　3对会计分期的影响。会计分期假设指为了在会计主体终止之前，能够向信息的需求者提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地把经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间。在网络环境下，强大的运算和传输功能，使财务管理从静态走向动态，会计核算从事后达到实时，使会计分期消除了时间的断点而无法成立。与此相应，在会计分期下的成本、费用的分配和摊销，在网络会计中的必要性有多大，值得进一步探讨。

　　4对货币计量的影响。在网络经济下，虚拟公司和网络银行的发展，不再使用钞票和单证作为交易媒介，而电子货币成为网上支付的主要方式。电子货币的出现，弱化了记账本位币的币种惟一，使资金在企业、银行间高速运转，资本决策可瞬息完成，加大了货币风险，冲击了币值稳定，动摇了货币计量假设。

　　四、电子商务对会计原则的影响

　　会计原则是会计核算的业务原则而非思想原则，电子商务对传统会计原则的影响是十分广泛的，它动摇了许多传统的会计原则。

　　1.对历史成本计价原则的影响。历史成本计价原则是传统会计的一个重要原则，而在电子商务环境下，这一原则将受到更多的冲击。首先，网络公司的交易对象大多是一些活跃于市场的具，价格波动频繁，历史成本信息不能公允地反映其财务状况和经营成果。其次，网络公司的解散可能经常发生，从成立到解散可能只有较短甚至极短时间。在这种情况下，尽管历史成本计价的时点与清算时的时点相距不远，但非持续经营，历史成本不可能反映公司的现金流量信息。最后，历史成本为一种静态的计量属性，公司管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，财务会计为企业提供决策的支持职能无法发挥出来。

　　2对权责发生制的影响。传统会计中，收入与费用的确定采用权责发生制，而不是收付实现制。在电子商务时代，虚拟公司存续的短暂性，决定了它不存在费用的跨期摊配问题，也不需要划分收益性支出和资本性支出。因此，采用收付实现制相对权责发生制更为合理。首先，由于前面提及的电子商务对会计分期的冲击，随着电子商务的发展，其业务的交易期间将会与会计期间相统一，即使不统一也不会相差太远，从而不会产生如跨期摊配之类的调配问题;成本与费用的分配也更加清晰、合理。其次，由于电子商务交易中支付手段是电子支付，收到和支出的款项将通过网络联机及时完成，不会产生交易发生而支付未发生的情况。权责发生制与收付实现制之间的差别将愈来愈模糊。

　　3对配比原则的影响。传统的配比原则要求当期的收入与成本、费用相对比，互相配合;而在电子商务时代的配比原则，不是要求各期间收入与支出的配比，而是要求组成虚拟公司的合作各方在收入和支出方面进行合理分配。

　　4对及时性原则的影响。信息技术的快速发展，使得当会计事项发生时，会计信息系统可以通过网络技术、通讯技术和计算机技术直接采集有关数据信息，实现会计业务一体化处理。这样会计核算就从事后的静态核算转为事中的动态核算。凭借计算机的强大处理能力和网络的传输能力，信息使用者可以自主查询所需的会计信息。这种实时的连续性报告，极大地丰富了会计信息的内容，提高了会计信息的质量和价值，使会计信息及时性变为现实。

　　5对重要性原则的影响。重要性原则是针对传统手工会计条件下，会计人员处理会计信息能力有限而提出来的，它的直接目的是要求会计信息的收益大于会计信息成本。信息技术的发展使会计人员从繁重的账务处理中解脱出来，会计人员有能力把

　　信息技术条件下重要性原则应当予以淡化。

　　五、电子商务对会计要素的影响

　　传统财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在电子商务时代，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。

　　六、电子商务对会计核算程序和方法的影响

　　传统的会计业务核算流程中收集原始数据是流

　　程的起点，会计记账的依据是必须以真实、合法的原始凭证为依据，也就是原始凭证的手迹，审核是传统核算流程的一个必要环节。这些原始凭证是纸质的，在传递上存在时延性，所以会计的记账日期通常和经济业务发生时的日期不一致。原始凭证通常是一式几份，财务部门、业务部门重复录入数据，浪费大量人力、物力。但是，在以电子商务为主要经营方式的网络经济环境下，由于网络经济的发达，企业交易过程是在网上进行的因此这些经济业务发生的依据是各种电子单据，并且通过网络可以实时地传递到企业。同时，通过互联网，会计部门可察看其它部门正在发生的经济业务，这样，会计部门可以实时得到记账所依赖的各种单据。另外，有关数据只需一次录入，其它相关部门都可共享。因此，在电子商务环境下，原始单据的形式发生了变化，收集的方法发生了变化，传递的时效上也发生了变化。

　　传统会计业务核算流程的最后一个环节是输出各种财务会计报表。在电子商务环境下，会计信息使用者的需求日益个性化、多样化，要求企业不但能够提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等情况的财务会计信息，而且还要求能够及时提供其它有关方面的信息，如前瞻性信息、管理部门的计划、公司背景资料等信息。在电子商务时代，基于网络技术平台的支持，报表的生成将呈现自动化、网络化和非定时性，冲破了时空的限制，信息的披露更加充分，信息使用者队伍更加壮大，信息的质量也大大提高。

　　电子商务对传统会计理论和方法的影响是全方位的。会计环境的急剧变化动摇了会计假设;信息用户对会计信息的新需求对会计信息质量、会计确认的范围、标准和计量的方法带来了挑战。电子商务也促使会计实务发生变革。在网络环境下，结合新的信息处理技术，会计方法和会计信息披露有了飞跃性的发展。通过电子商务对传统会计理论和方法的影响的分析，可以指导我们探寻会计在新的社会经济环境下的动态发展过程。