会计发展：国家化与国际化

　会计国家化是指会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、生产力水平紧密相关，会计理论和方法表现出明显的国家特色。会计国际化则是指通过比较，协调处理各国会计制度的差异，寻求各国都能适用和接受的会计模式，主要表现为各国会计事务处理方法的标准化、规范化和一定程度的趋同化。本文认为，国家化是会计发展的内因，国际化是会计发展的外因。

　　一、国家化：会计发展的内在动力

　　会计是一种确认、计量、记录经济事项的技术，以真实反映会计主体的经营成果和财务状况。会计始终处在特定的环境之中，这些环境包括政治、经济、社会文化环境。因而，会计作为一种管理活动，具有国家化的一面，各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等各项因素必然影响和制约其会计的发展。

　　一个国家的政治经济文化环境，规定了会计发展的基本格局。会计的本质作用不仅仅在于从形式上反映社会经济现象的运行过程和结果，而且要从本质上反映社会经济现象所内含的各种经济利益关系。因此，在不同的社会政治经济制度下，会计的诸多方面都必须能够体现这些制度的基本要求。会计系统是社会政治经济制度系统中的一个子系统，系统性的要求决定了会计系统与整个母系统及其他各子系统必须相互适应、相互协调。

　　改革开放前，我国在计划经济体制下，国家具有所有者和社会管理者的双重身份，企业实际上是在国家直接领导下的一个部门，会计核算的范围可视为国家国民经济核算体系的一部分，企业的会计核算实质上是以国家的各项要求和指标为尺度来归集会计信息，是对计划经济予以局部的反映。

　　1978年改革开放后，国有企业改革、吸引外资、资本市场的大力发展、加入世界贸易组织等，使得我国会计工作的外部环境发生了根本变化。这些外部环境变化使我国的会计主体拥有了相当广泛的自主权，会计的服务对象变为与企业有利害关系的投资者、债权人、政府和社会公众等。企业经营活跃，业务频繁，会计行为所涉及的范围和利益主体较广，会计的市场作用明显。这些变化推动了我国会计的改革和发展。

　　美国的情况也是如此。从美国会计制度的发展史来看，在相当长的一段时间内，美国是没有统一的会计制度的。他们只是将不全面的，甚至是零散的、非系统的会计制度、会计规范纳入《公司法》中，并以此来约束公司的会计行为。在发生了1873年、1882年、1893年和1907年等数次以金融动荡为基本特征的经济危机，尤其是1929～1933年的经济大危机后，会计界做了大量工作，创立了一种崭新的、在世界上具有重大影响的统一会计制度实现形式——会计准则，并很快促成了国际会计准则委员会的建立及国际会计准则的产生与发展，为经济全球化发展趋势下进行会计国际协调创造了一个有利的实现条件。

　　二、国际化：会计发展的外在动力

　　在经济全球化条件下，一个国家发展经济必须放眼世界，积极参与到世界经济体系之中，国家的宏观决策必须从全球角度进行考虑。会计信息作为各市场主体达成市场交易的重要媒介，在经济全球化过程中发挥着越来越重要的作用，这必然会对会计发展产生全面而深远的影响。

　　企业内部方面：跨国公司的迅猛发展，使其对会计信息国际可比性的要求越来越高。出于管理的需要，跨国公司要求各国子公司按照母公司的标准提供会计信息，编制财务报表。而子公司还必须按照子公司所在国的要求编制会计报表，以满足所在国家税收等方面的需要。跨国公司希望通过会计国际化尽可能地避免诸如此类情况的发生，消除会计差异，以实现最大化的利益。另外，跨国公司的跨国股东和债权人为了自身利益的需要，客观上也要求跨国公司提供统一可比的会计信息。

　　企业外部方面：随着债券和股票发行突破国家界限，国际性的筹资活动日益增多，资本市场国际化程度不断提高。20世纪80年代以来，全球跨国直接投资平均每年增长29%左右，比世界贸易额的增长幅度高3倍，比世界国民生产总值的增长幅度高4倍。按照统一的会计准则和标准编制的会计报表，一方面可以满足资本供需双方了解财务状况的需要，另一方面也为国际证券监督机构的监管提供方便。

　　三、国家化与国际化的协调：会计发展的保证

　　会计首先是为本国经济服务的，然后才是国际化的问题。会计的发展应立足于国内，在国家化的前提下，进行国际化发展。