现代会计的主要缺陷

　　信息技术革命与商务全球化浪潮推动了知识经济的产生与发展，并将在一定范围内形成经济增长的主要动力。所谓知识经济，简言之，就是以知识为基础的经济。经济的信息化、全球化与创新优先是知识经济的重要特征。众所周知，经济环境对会计体系的影响是巨大的。知识经济是建立在知识和信息、生产、分配和使用上的经济，知识经济时代的来临，必然导致对现代会计的冲击，并有可能激发一场新的会计革命。

　　一、 知识经济发展的主要特点

　　1、 知识经济的形成是一个过程，必须以高度发达的农业经济和工业经济作为基础。

　　2、 高新科学技术及其信息处理技术是知识经济运行的必然条件。

　　3、 人的潜能的发掘和合理地使用是知识经济发展的决策性因素之一。

　　4、 人们观念的更新是知识经济发展的前提。

　　5、 教育投入加大，为知识经济的发展奠定了好的基础。

　　6、 科研开发经费占了国内生产总值相当高的比重。

　　7、 信息产业列为国民经济发展的主导产业，且对其投资的比重不断加大。

　　8、 以知识经济为基础所形成的社会产出率的比重日益增大。

　　二、 现代会计的主要缺陷

　　1、资产内容偏窄。知识经济是以知识为资本来发展的经济，以知识、信息等形态独立存在的知识资源，将成为经济发展的首位经济资源。而以知识、信息等形态独立存在的知识资源，没有能够在财务会计中的无形资产中完全显示出来。现代会计侧重于反映物质资产，在知识经济时代是不适应的。

　　2、会计计量不实。计量是会计系统的核心功能。知识经济中知识和信息成为经济发展的首位资源，若按历史成本计量，许多知识资源的真实价值就不能充分表现，甚至根本就得不到确认。对知识型企业来说，现代会计计量、资产负债和资产负债表已难以反映实际情况，企业的真正价值恰恰是隐藏在现代资产负债表背后的知识资源。

　　3、产权观念陈旧。资本雇佣劳动，企业归业主(或股东)所有，这个理论正日益受知识经济的冲击。

　　资本雇佣劳动是现代企业的产权特征，是“一个人力资本与非人力资本的特别合约”，其产权应由人力资本所有者与财务资本所有者共同拥有。在知识经济时代的知识型企业中，最重要的不是财务资本而是知识、信息与创新能力，因此，知识拥有者便成为企业最重要的人，劳动(主要是脑力劳动)占有资本体制比资本雇佣劳动体制更具有生命力。人力资本所有者在企业中的产权主体地位，现代产权观念已不适应。

　　三、 现代会计在知识经济冲击下的变革

　　现有的各种权益理论如业主权益理论、企业主体理论、剩余权益理论、基金理论和指挥者理论等，均系产生于本世纪60年代及以前时期，所贯彻的都是传统企业的劳动资本雇佣劳动、财务资本至上的逻辑。这个逻辑目前正经受知识的冲击。知识经济中，财务资本的相对市值下降，知识资本的相对市值上升，这种客观环境变化日益改变着企业里财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系及企业产权制度。

　　1、充实企业资产内容。资本代表一个企业拥有未来经济利益的经济资源，知识经济从更宽广的范围上拓展了企业的经济资源，包括财务资源、人力资源、知识资源，将各经济资源资本化，构成知识经济时代的资产内容，扩充了现代企业资产的内容。

　　2、人力资源会计的变革。现代经济理论研究表明，经济系统的知识水平和人力素质已经成为生产函数的内在部分，成为生产力提高和经济增长的内在动力之一。经济发展水平越高，人力资本在经济发展中的作用也就越大。

　　知识经济的蓬勃兴起提醒着人们记住两个基本定律:一是科学技术是第一生产力；二是人力资源是比其他任何经济资源都重要的资源。历史已经证明并将继续证明，只有重视人力资本的投入，重视科学与教育，才能促进经济的繁荣与稳定。但随着人力资源重要性的不断显现，许多迫切的问题会更加现实，只有充分动用自身智慧的企业才能在知识经济时期获得成功，而对这种智慧的投资、贡献等做系统的计量与报告，正是人力资源会计的直接目的所在。

　　改进人力资源会计，从两个方面入手:一是人力资源会计与财务会计并轨。将人力资源资本化为资产并纳入财务会计报表体系，人力资源信息随同财务报表对外公开。这样，人力资源会计就不再是一个独立的会计分支，而是传统财务会计的一个扩充。二是选择合理的人力资产计量方法。现有的人力资源会计分为人力资源成本会计与人力资源价值会计两部分。其中，人力资源成本会计着眼于企业对人力资源投资的资本化，计量方法有历史成本法和重置成本法;人力资源价值会计着眼于人力资源产出资本化，具体计量方法有内部竞价法、未来盈利贴现法、未来工资贴现法、经济价值法等货币性计量方法及一些非货币计量方法。我认为，人力资源也像其他物力资源、知识资源一样，其资本化为资产的前提是劳动力的市场化，按照一般地理解，资产应当用它的价格来计量，即人力资产的价格就是劳动力的市场价格即工资，由于工资分期支付的特点，因此选择“未来工资贴现法”计量人力资产较为合理。

　　3、会计计量模式的变革。在知识经济时代，较为理想的对各类资产的计量基础是“公允价值”。公允价值是在双方自愿，而非由于强迫性的清算而达成的金额，按公允价值能够全面反映企业拥有或控制的各种资源，比现代历史成本计量结果更加可靠，是变革方向。

　　4、会计管理与核算内容需要更新。在以知识为基础的经济信息化时代，高度发达的数字网络设施从根本上改变了传统的企业营销模式、组织管理模式和现场生产模式。电子商务、无纸办公、辅助制造等一系列技术的运用，使得未来的商战需要“运筹于键盘之间而决胜于千里之外”。这样，与现行企业管理与经营模式相适应的现行会计的成本核算体系、内部现任会计体系、内部价格转移体系和内部审计稽核体系等必然要受到一定程度的影响，从而使现行会计核算与管理的内容发生一定程序的改变。

　　5、会计信息处理程式需要更新。在知识经济时代，信息的收集、分析和处理，资本的筹集、调度和投入，产品的设计、加工和制造等关键性的过程，都必须依靠健全的企业内部网络和社会公众网络才能够顺利进行，这样，手工操作的会计处理方式在客观上已经到了非淘汰不可的时候。

　　6、会计规范体系需要更新。在知识经济时代，由于会计信息的载体与处理技术已经发生了根本性的变化，对于会计人员行为结果的评价内容与标准也应当有些变化。因此，其相应的法规体系也要进行必要的充实和调整。

　　7、会计教育体系需要变革。一是对不同层次专业学校会计专业学生的教育与培养模式的改革，即学校课程体系的设计上应当如何体现知识经济时代的要求;二是与之相适应的教材体系应当如何改进;三是在学生能力培养与训练的要求上应当如何把握;四是在职会计人员的继续教育与培训体系应当如何完善以使其能够适应知识经济时代对于会计工作的客观要求。

　　8、会计人员观念的更新。随着知识经济社会的形成，全球性贸易往来将日益频繁，若想在竞争中抢得先机，企业的管理者就必须学会如何将数据转化为信息，再由信息转化为知识，最后再由知识付诸行动。

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