人权会计 会计发展的新趋势

　　[摘要]本文介绍了人权会计的产生背景，揭示了人权会计的内涵，展示了人权会计领域的最新研究成果，并对发展趋势作了分析预测。

　　[关键词]会计；人权会计

　　知识经济时代，经济的增长、财富的创造将主要依靠掌握知识的高素质人才。但在现行会计领域中，会计信息没有囊括人力资源信息，导致其确认、计量、记录过程有失公允，这就迫切需要引入“以人为本”的理念对现有的物权会计进行修正。 “人本会计”强调了“人”在企业生产经营活动中的重要性，将会计延伸到人力资本产权领域，形成了完整的“人权”理论。

　　一、人权会计背景

　　人权相对于物权而言，是“指权利人依法对特定的物享有直接支配和排他的权利，括所有权、用益物权和担保物权。”人权的界定比较复杂，主要包含两层含义：第一，人权是人作为人所应享有的，人权是普遍的，又是个性的；第二，人权最终表现为权利，是一种道德权利。人权本质上是以权威性的规范乃至是某种社会制度去肯定人之作为人所应有的利益，使之成为法定权利。整个社会是人的社会，历史也是人的历史，人权无时不体现尊重人的价值、个性、尊严的精神。笔者认为，人权会计是在人权的哲学背景下引入的，它是构建人权会计理论框架的基石。

　　二、人权会计内涵

　　人权会计是指将人权作为对象进行核算与管理的会计。其核心是将人的经济权利置于会计要素的关键地位，在会计上尊重每一个人的平等经济权利，突出强调了人力资源的产权利益。人权会计包括以下几个方面：

　　（一）人力资产和人力资本确立

　　用于人力资源的取得、开发、替代等项支出叫做人力资产费用，这些支出是企业成本费用补偿意义上的牺牲，并不是人力资产的价值。人力资产的概念应为：“企业所拥有和控制的可望向企业流入未来经济利益的，视同经济资源的人力资源本身。”笔者认为，人力资产应首先满足资产的定义，并具有直接或间接增加企业现金或其他经济利益的潜力。但是，人力资产又有自身的特点，它不仅不能因使用而摊销，反而会随着时间的流逝而增值。人力资本对应人力资产的概念，代表人力资源的所有权投入企业形成的能力性资本来源，性质上等同于实收资本。这一概念的确立，意味着要承认劳动者在企业中的应有地位，承认劳动者是人力资源的产权人。劳动者变成资本家并非传说中因为公司所有权扩散所致，而是由于他们获得具有经济价值的知识和技能的结果。

　　（二）劳动者权益确立

　　劳动者权益是劳动者作为人力资源的产权人而享有的相应权益，可概括为两部分，一是人力资本；二是新产出的价值中属于劳动者的部分。劳动者权益不是以企业创立时法定物力资产的出资为标志和起点的，而是以加入企业成为劳动者从而投入人力资本以及对企业的劳动贡献为标志和起点的。劳动者权益的存在，既包括劳动力使用权的投入，也包括劳动力所有权的投入，因此，笔者认为，既要认可劳动力的补偿权，也要承认劳动力的收益权。劳动者权益在资产负债表上是存留于企业的经济权利，应像物力资本的所有者一样，以存留权益负起有限责任。徐教授特别指出：劳动者权益观念要求重视增加值概念，认为新产出的劳动者权益基本来源于由国家规定法定的劳动者权益、少付的工资、社会捐赠形成的部分、对企业剩余与物力资本所有者一起分享的部分。

　　（三）重构会计恒等式

　　人力资产是人力资本的转化形式，人力资产的加入将原来的会计等式修正为：物力资产+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益。笔者认为，这仍符合“资产=权益”的等式，只不过将等式两边分别扩充，并进行细化，这样的等式更准确。

　　（四）劳动者权益会计的核算方法和报表披露结构

　　有了人权思想的引入，相应的会计核算方法会有所变化。以人力资产为例，从其价值构成来看，它由四部分组成：取得价值、开发支出、离职成本、新增价值或潜在的价值增值。前三部分构成人力资产成本，后一部分形成人力资本。而人力资产增值的核算，在计量上具有不确定性，可以使用货币计量和非货币计量两种方式共同核算，并应由权威的人力资产评估机构，结合企业每个员工或员工的整体素质及其在组织中发挥的作用等，采用科学的方法进行评估。

　　对于报表的设置结构，笔者认为应遵循会计恒等式“物力资产+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益”，在资产负债表上，把现行的“负债及所有者权益”栏目改为“负债及权益”栏目。人力资产项下，增设“人力资产”、“人力资产摊销”和“人力资产净值”三个项目。劳动者权益项下，增设“人力资本”、“应付工资”、“应付福利费”、“劳动保险基金”、“失业保险基金”、“公益金”等项目。利润表和利润分配表也要做相应调整。为了更好的体现企业经营活动中人的价值，笔者建议应专设一张反应人力资源情况变动的报表，这样可以对人力资产进行时时跟踪与调控。

　　三、物权会计相比人权会计的缺失性

　　与会计发展新趋势的人权会计相比，物权会计具有诸多缺陷：

　　（一）将“人力资产”排除在外，范围狭窄

　　物权会计只核算物力资本，忽视了作为企业主人的人的知识技能所带来的巨大增值潜能，没有引入“人力资产”的理念。使资产的定义范围狭窄，不完整，不准确。

　　（二）会计核算透明性较差，信息失真

　　物权会计将人才招募、培训等人力资产投资全部计入期间费用，没有考虑其价值增值所带来的巨额收益，致使当期利润下滑，计提所得税减少，使得我国企业的价值普遍被低估，信息的不对称造成外部信息需求者难以凭借现行财务报告对企业的未来可持续发展潜力做出合理预测。

　　（三）忽视对“人”的价值投入，目标行为短期化

　　每个企业都想尽力降低成本，来实现利润最大化。而人力资源研发、维护、改良过程中所需的投入巨大，风险难以衡量，这使得企业倾向于更强调节约当期成本，而不关心对人力资产的投资。这种现象在当今非常普遍。

　　四、人权会计发展趋势展望

　　人权会计代替物权会计将成为会计领域发展的新趋势。现今社会，企业实施人才战略及人本管理，应围绕如何充分利用和开发人力资源、服务于各利益相关者及实现并统一企业目标和员工个人目标而展开。人权会计还是一个新兴领域，还有很多亟待完善的地方，需要我们不断探索。笔者相信，在和谐社会中，在“以人为本”的宏观大背景下，人权会计的研究将会与时俱进，硕果累累！

　　参考文献：

　　[1]徐国君，从物本会计到人本会计[J]会计之友，2004，10

　　[2]徐国君，从物权会计到人权会计[J]中国海洋大学学报(社会科学版)，2007，04

　　[3]王海兵，刘丽娟，论物本会计的没落和人本会计的兴起[J]重庆工学院学报(社会科学版)，2007，01

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