高校现金流量表编制的探讨

　　随着高等教育体制改革的不断深化，高校的经济活动日趋复杂，学校财务管理的内涵与外延发生变化，高校的管理者、外部债权人以及其他利益相关者需要更全面地了解高校财务状况，而高校现有的资产负债表、收入支出表中现金流量信息缺失，大大影响了财务报告使用者的决策。现金流量表是以现金或现金等价物为基础编制的，可以反映高校在一定会计期间内现金的变动结果及原因，即把收入和支出等会计信息转化为衡量支付能力、偿债能力、资金量的现金流量信息。为了提供更加可靠、相关的财务信息，高校应在现有财务报告的基础上，增加一张反映现金流量的报表——现金流量表。本文根据高校的特殊性，同时借鉴《》，提出了高校现金流量表编制的总体思路，进而探讨了现金流量表的具体内容，以期对高校财务报表的改进有所裨益。

　　一、高校现金流量表编制的总体思路

　　（一）现金流量表的编制原则

　　1、体现高校的特殊性。区别于企业及其他一般事业单位，高校现金流量表需要重点反映高校的教育、科研及其辅助活动的现金流入与流出。

　　2、遵循重要性原则、成本效益原则。重要性原则要求高校现金流量表能反映高校所有与现金有关的重要交易和事项。成本效益原则要求现金流量表的编制，不仅要考虑提供现金流量信息所带来的管理绩效的提高，还要考虑现金流量表的编制成本。

　　（二）现金流量表涉及的相关术语的界定

　　现金流量表所涉及的相关术语包括现金、现金等价物、现金流量。这些术语的界定可以参考现金流量表会计准则中的相关内容。现金，是指高校库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指高校持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量，是指现金和现金等价物的流入与流出。下文提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。

　　（三）现金流量的分类

　　现金流量表会计准则根据企业各种业务的性质，将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量三类。而高校的现金流量，除了以上三类之外，还需详细列报教学、科研及其辅助活动现金流量。

　　二、高校现金流量表的具体内容

　　高校现金流量表应该包括现金流量表和现金流量表附注两部分。

　　（一）现金流量表

　　考虑到高校现金流量主要发生在教学、科研及其辅助活动中，根据重要性原则，该部分现金流量需要详细披露，其余部分可以简化披露。具体来说：

　　l、教学、科研及其辅助活动产生的现金流量中，以下信息需要单独反映：

　　（1）财政拨款收到的现金，包括教育经费拨款、科研经费拨款及其他经费拨款收到的现金。

　　（2）教育事业收入收到的现金，是指上缴财政专户后核拨的现金。

　　（3）科研事业收入收到的现金，是指高校横向课题收到的现金。

　　（4）附属单位缴款收到的现金。

　　（5）应缴财政专户收到的现金。

　　（6）事业支出支付的现金，是指除购建固定资产、无形资产及其他长期资产之外的事业支出支付的现金。

　　（7）支付的各项税费。

　　（8）购买材料支付的现金，是指高校购买教材、医药用品等支付的现金。

　　（9）上缴财政专户支付的现金，是指应缴财政专户款上缴财政支付的现金。

　　2、经营活动产生的现金流量，该部分可以简化反映。

　　3、投资活动产生的现金流量，以下信息需要单独反映：

　　（1）收回投资所收到的现金，是指高校出售、转让或到期收回除现金等价物之外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。

　　（2）取得投资收益所收到的现金，是指高校因股权性质投资而分得的现金股利、从校办产业取得的利润而收到的现金、因债权投资而取得的现金利息收入。

　　（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，是指高校处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

　　（4）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，是指高校购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。

　　4、筹资活动产生的现金流量，以下信息需要单独反映：

　　（1）取得借款所收到的现金；

　　（2）偿还借款本金支付的现金；

　　（3）偿还借款利息支付的现金。

　　现金流量表格式，见表1。

　　（二） 现金流量表附注

　　现金流量表附注，是对现金流量表的重要补充。考虑到高校的特殊性，笔者认为，现金流量表附注应该包括以下三部分内容：

　　l、现金及现金等价物期末余额构成表

　　由于现金及现金等价物各个组成部分性质不同、变现能力不同，故需要披露现金及现金等价物期末余额构成情况，以有助于信息使用者更好地了解资金状况。

　　需要单独披露的信息有：（1）银行存款中的零余额账户用款额度部分，该部分资金的使用实行专款专用，不得挪用。（2）未包括在现金及现金等价物期末余额的银行定期存款，这部分资金尽管不能随时变现，但在资金紧缺的情况下，可以作为调度资金的重要补充。

　　现金及现金等价物的期末余额构成表格式见表2。

　　2、可支配现金期末余额分析表

　　从表面上看，高校现金及现金等价物的期末余额均可以自由支配，但实际上高校可自由支配的资金仅是其中一部分，由于有很大一部分资金具有专门用途，故高校需要从现金及现金等价物的期末余额中预留出来。因此，高校可支配资金应该是现金及现金等价物的期末余额扣除具有专门用途的资金后的余额。

　　具有专门用途的经费包括：“2ll工程”专项资金、“985工程”专项资金、高等教育修购专项、教育部行动计划专项资金、科研经费以及其他有专门用途的经费。

　　可支配现金期末余额大小，可以作为衡量高校资金是否短缺的重要标准。如果可支配现金期末余额较小甚至为负数，说明高校资金周转困难，在没有后续资金流入的情况下，资金链随时可能断裂。反之，则说明资金状况良好。另外，可支配现金期末余额为负数，可视为高校隐性负债。

　　期末可支配现金分析表格式见表3。

　　3、本期现金流量说明

　　重大现金流量说明对于信息使用者了解高校资金动态管理者严格控制大额资金支出，保障资金安全至关重要。问题的关键是，如何界定重大现金流量。笔者认为，可以从以下两个方面界定：（1）金额是否重大，各高校可以根据本校资金流量规模，合理确定金额标准；（2）性质是否重大，对于非常规业务产生的现金流量，尽管金额没有达到重大标准，但由于性质比较重大，也应该披露，如诉讼赔款导致的现金流出。对于常规业务，尽管金额达到重大标准，也可以不作为重大现金流量予以披露，如每月工资的发放。重大现金流量，需要披露的内容包括：现金流量的金额、涉及的事项、性质等。

　　表1 现金流量表

　　编制单位：_________ ____年 __月 单位：元

　　项目 本期金额 上期金额

　　一、教学、科研及其辅助活动

　　产生的现金流量

　　（一）现金流入

　　1.财政拨款收到的现金

　　2.教育事业收入收到的现金

　　3.科研事业收入收到的现金

　　4.附属单位缴款收到的现金

　　5.应缴财政专户收到的现金

　　6.收到的其他与教学、科研

　　及其辅助活动有关的现金

　　（二）现金流出

　　1.事业支出支付的现金

　　2.支付的各项税费

　　3.购买材料支付的现金

　　4.上缴财政专户支付的现金

　　5.支付的其他与教学、科研

　　及其辅助活动有关的现金

　　（三）现金流量净额

　　二、经营活动产生的现金流量

　　（一）现金流入

　　（二）现金流出

　　（三）现金流量净额

　　三、投资活动产生的现金流量

　　（一）现金流入

　　1.收回投资所收到的现金

　　2.取得投资收益所收到的现金

　　3.处置固定资产、无形资产和

　　其他长期资产收回的现金净额

　　4.收到的其他与投资活动有关的现金

　　（二）现金流出

　　1.购建固定资产、无形资产和

　　其他长期资产支付的现金

　　2.支付的其他与投资活动有关的现金

　　（三）现金流量净额

　　四、筹资活动产生的现金流量

　　（一）现金流入

　　1.取得借款所收到的现金

　　2.收到的其他与筹资活动有关的现金

　　（二）现金流出

　　1.偿还借款本金支付的现金

　　2.偿还借款利息支付的现金

　　3.支付的其他与筹资活动有关的现金

　　（三）现金流量净额

　　五、现金及现金等价物净增加额

　　六、补充资料

　　（一）现金及现金等价物的期末余额

　　（二）现金及现金等价物的期初余额

　　（三）现金及现金等价物的净增加额

　　表2 现金及现金等价物期末余额构成表

　　编制单位：_________ ____年 __月 单位：元

　　项目 本期金额 上期金额

　　一、现金

　　（一）库存现金

　　（二）银行存款

　　其中：零余额账户用款额度

　　二、现金等价物

　　现金及现金等价物期末余额合计

　　补充资料：不包括在期末现金及现金等价物的银行定期存款

　　表3 期末可支配现金分析表

　　编制单位：_________ ____年 __月 单位：元

　　项目 本期金额 上期金额

　　一、现金期末余额

　　减：“211工程”专项经费结余

　　“985工程”专项经费结余

　　高等教育修购专项结余

　　教育部行动计划专项经费结余

　　科研经费结余

　　其他专项经费结余

　　二、可支配现金期末余额

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