绿色会计计量和报表研究

一、绿色会计的计量

　　1.环境标准是绿色会计计量的起点

　　环境标准之所以可以作为计量环境价值的起点，是因为：（1）它在一定范围（国家或地区）中是唯一的、被公众普遍接受的，在该范围内用它评价出的环境质量具有可比性，故而以环境质量为依据的环境价值也具有可比性；（2）它是依据环境科学原理制定的，以满足人类生活的合理需要为原则，综合考虑了各方面因素，不致于使环境价值被过高或过低地估量；（3）它是国家以强制力量保证实施的，法规性地位赋予它的权威性使之易于发挥价值标尺的作用；（4）环境标准同环境资源使用权的关系具有会计学意义。

　　2.绿色会计的计量方法

　　环境经济学的丰富理论与实践，为我们提供了绿色会计的计量方法。常用的方法主要有直接市场法和替代性市场法。

　　（1）直接市场法

　　直接市场法指的是度量被评价的环境质量到环境标准之间的变动，然后直接运用货币价格对这一变动的条件或结果进行测算，具体包括：

　　①市场价值或生产率法

　　环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响，因而可以用产出水平的变动导致的商品销售额的变动来衡量环境价值。如果环境质量变动影响到的商品是在市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的，那么就可以直接利用该商品的市场价格，但是，必须注意商品销售量和商品价格的相互影响。计算公式如下：

　　p＝p1×q1－p0×q0

　　其中p指根据某种商品产出变动所测算的环境价值；p1指商品在被评估环境质量下的市场价格；p0指商品在标准环境质量下的市场价格；q1指商品在被评估环境质量下的产出量；q0指商品在标准环境质量下的产出量。

　　如果选定的商品是在市场机制不够完善的条件下销售的，那么，就需要对市场价格进行调整，甚至用影子价格来取代市场价格。

　　②人力资本法或收入损失法

　　环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着多方面的影响。这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益（可用前述市场价值法加以估算），而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。

　　为避免重复计算，人力资本法只计算因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化，以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收入变化。前者相当于因环境质量脱离环境标准而增加或减少的病人人数与每个病人的平均治疗费（按不同病症加权计算）的乘积；后者则相当于环境质量脱离标准对劳动者预期寿命和工作年限的影响与劳动者预期收入（扣除来自非人力资本的收入）的现值的乘积。公式如下：

　　cn=[p（ti（li—loi）+ yi（li—loi）+p（li—loi）hi]m

　　其中p指人力资本（取人均净产值）；m指污染覆盖区内的人口数；ti指i种疾病患者耽误的劳动时间；hi指i种疾病患者陪床人员平均误工时间；yi—i种疾病患者平均医疗护理费；li，loi分别为评估区和符合环境标准区i种疾病发病率。

　　事故伤亡造成的损失：

　　cd=pmrt

　　其中p指人力资本；m指劳动人数；r指伤亡机率；t指平均预期寿命。

　　③防护费用法

　　当某种活动有可能导致环境污染时，人们可以采取相应的措施来预防或治理环境污染，用采取上述措施所需费用来评估环境价值的方法就是防护费用法。防护费用的负担可以有不同的方式，它可以采取由污染者购买和安装环保设备自行消除污染的方式；可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物，而由污染者支付处理费用的方式；也可以采取受害者自行购买相应设备，而由污染者给予相应补偿的方式。应注意的是，在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量标准的情况下，防护费用应该是费用最低的方式所需的费用。

　　④恢复费用法或重置成本法

　　在被评估环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其它方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质量达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用——重置成本。

　　直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础之上的，所以评估结果比较客观，但是，它不仅需要足够的实物量数据，而且需要足够的市场价格或影子价格数据。如果在因环境质量脱离环境标准而带来的损失或收益中，相当部分根本没有相应的市场，因而也就没有市场价格；或者其现有市场只能部分地反映环境质量脱离环境标准的结果，在此情况下，直接市场法的应用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市场法所使用的，是有关商品和劳务的市场价格，而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿，这就使得该方法不能反映消费者因环境质量脱离环境标准而得到或失去的消费者剩余，因而也就不能充分衡量环境的价值。

　　（2）替代性市场法

　　在现实生活中，有些商品和劳务的价格只是部分地、间接地反映了人们对环境质量脱离环境标准的评价，用这类商品与劳务的价格来衡量环境价值的方法，称为间接市场法，即替代性市场法。替代性市场法使用的信息往往反映了多种因素产生的综合性后果，而环境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素对数据的干扰，就成为采用替代性市场法时不得不面对的主要困难。所以，替代性市场法的可信度要低于直接市场法。还有，替代性市场法所反映的同样只是有关商品和劳务的市场价格，而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿，因而同样不能充分衡量环境质量的价值。但是，替代性市场法能够利用直接市场法所无法利用的可靠的信息，衡量时所涉及的因果关系也是客观存在的；这是该方法的优点所在。

　　绿色会计的计量确认是难点，如何确定特定环境的货币金额，各种计量方法都有自己的特点，绿色会计在计量特定环境价值时，应根据计量目的、可获信息的充分性及可靠性和成本——效益原则来选择具体方法，也可采用非货币计量在会计报表附注中披露。

　　绿色会计的对象能以货币和非货币计量，是绿色会计的重要前提和假设，它说明了绿色会计具有一般会计学科的共性；也有不同于传统会计学的非货币计量个性，绿色会计便是这种共性和个性的综合体。

　　二、绿色会计的报告

　　绿色会计的具体目标是向会计信息使用者提供合乎质量要求的全方面信息。绿色会计不仅要提供价值量基础的报告，同时也要提供自然量基础的报告。

　　资源、环境价值运动是企业价值运动的一部分，以价值量披露企业资源、环境信息，是绿色会计报告的必然要求，鉴于传统会计报表，不能反映资源、环境价值运动的全貌，因此，绿色会计报表拟在传统会计企业报表基础上加上有关环境、资源资产、环境负债、资源资本金、环境成本、费用项目及附注必须披露事项等内容构成，既简单明了，又便于实务操作。

　　为满足绿色会计信息质量要求，企业应在绿色会计报告附注中披露下列信息：（1）企业的绿色会计政策及目标；（2）企业的资源环境管理系统；（3）企业主要的污染物及其处理措施；（4）企业采用的环境标准及其变化对数据的影响；（5）绿色会计价值采用的方法及其变化带来的影响；（6）环境监测制度及监测技术；（7）重大环境事故的说明；（8）重要环境项目的说明；（9）企业实施绿色会计审计的情况；（10）绿色会计重要的或有负债；（10）其他需要说明的情况。

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