国有企业领导人员离任经济责任审计的评价体系

　　中图分类号：F239 文章编号：1009-2374（2016）31-0153-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.31.075

　　为了见证经营者是否真正落实了对委托人的经济责任，企业有必要对经济者的经营活动进行适当的调查以及监督工作。由于受到专业能力和各部分业务模式复杂性的局限，所有者不可能亲自的监督，就要求外部独立的审计机构对企业经营者的经济责任进行审计。国有企业领导人员经济责任审计作为一项独立的经济监督活动，是属于我国特有的一种审计模式，是审计结果的“人格化”，意思就是对事物的监督来进行对人的监督。通过对企业的评价来实现对人的评析，这样一来就要求审计部门在实行经济责任审计的时候，建立“合理、标准”的评析制度，要全方位且精确地对领导人员任期内经济责任的执行情况进行“公开、客观”的审计评析，这也是国有企业领导人员经济责任审计的重中之重。

　　1 审计评析内容

　　从1985年4月份开始，江西省弋阳县初步开展了厂长经理离任审计的实践探究，这是经济责任审计最早出现的形式。厂长经理离任审计是伴随着我国经济体制改革而产生的，随着改革体制政策的贯彻执行，以下现象时有发生，部分企业常常通过非法的手段，将国家的财产收入囊中侵占国家和政府的利益。同时，政府对企业领导人厂长经理等的免任以及惩罚，没有一套科学有效的评价方法，所以不能有效评价其离任以及任职期间产生的一系列问题，如业绩问题等。按照国家有关规定和给集团公司经济责任审计相关的体系要求，并根据自身的实际发展情况，公司对审计内容就作了进一步明确，主要囊括了7个方面，具体为：第一，执行党和国家经济相关的政策，遵守国家有关法律规定等；第二，制定和实行重大经营决策情况，重要项目的“投资、建立、管理”等单位相关情况；第三，单位内部治理结构的完善和内部管理的运行相关情况等；第四，单位“资产、负债、损益”等相关经济活动的真实合法等相关情况；第五，倡导节约，反对浪费等相关情况；第六，对平常的审计中发现问题的整改；第七，其他相关需要审计的内容。

　　2 评价准则

　　2.1 合法性准则

　　一般情况下，审计评价要以“法律、法规”为依据，国家层面法规体系包括《中央企业经济责任审计管理暂行办法》等相关文件，而中国移动公司江西公司在经济责任审计方面的规章制度也囊括了其相关性文件。审计评价在“法定权限、授权、委托”范畴内做出判断，不得超出在该范畴内执行审计评价的相关权力。

　　2.2 客观性准则

　　审计评析应该以被审计单位的“审计结果”和“客观信息”为依据，不受个人喜好和他人的影响，实事求是地做出客观公正的评析。“评价指标”应该是环绕领导干部所要执行的经济责任，并根据职责而进行展开性的评析。另外，审计评价需要有充分的审计证据，对审计中没有牵涉或者是证据不足或不充分的事情不做出相关评析。

　　2.3 全方位与重要性兼顾准则

　　审计评析要按照全方位与重要性兼顾准则。在全方位方面，需要对所有审计内容进行评析，又要指出公司经营管理存在的问题；评价指标选取上要尽量全面，综合反映与被审计领导经济责任执行情况有关的经济活动的“经济性、合法性、效益性”。对于重要性这方面而言，要尽量避免设计的指标制度多而不够“精”，要多关注那些能反映重大事情，牵涉企业全局的指标，审计评价的重心就在于反映领导人员经济责任的执行情况。

　　3 评价的标准及方法

　　对国有企业领导人离任经济体制审计，首先应当对领导人员应付的经济责任进行明确的确定，具体包括它的经营绩效、资产的质量、营业的能力、偿债的能力以及经营状况等，来确定他在任期之内的经营状况以及业绩水平。再在离职时，对任期的工作状况统计之后，做出相应的判断，并进行相应的褒奖或责罚。做到系统化、专业化，使员工得到应有的酬劳或惩罚，明确审计的意义所在，通过对领导人个人遵纪守法、自律自强的审计状况来评价领导人是否据有守法遵法的意识以及是否是一个合法文明的社会人。而具体在评价时可以大体分为以下几点：第一，风险问题库。公司离任经济责任审计的评价体系是建立在审计发现的问题作为评价内容上的，因此设计一份历年来审计发现的风险问题库，是进行量化分级评析的基础和条件。公司内部审计相关部门根据其近些年来实行的各类审计项目，然后将审计报告中所披露的审计发现按照问题性质进行重新的“分类”和“归纳”。最终形成各种“风险问题库”。第二，评析指标制度。量化分级评析共设置7个一级指标，分别为“经营绩效责任、内部控制责任、会计信息核算责任、审计整改责任、经营决策责任”等相关责任。第三，评析项目与标准。建立评价制度后，需要进一步细化评价项目和评价内容，就是建立相关经济责任评价表，当然这也是实行审计评价最基础的工具。评价表的评价主体为公司内部审计部，评价客体为“公司负责人”，评价标准包括8个相关方面内容。

　　4 离任经济责任审计评析的价值

　　审计之所以出现与经济体制有着密不可分的关系，它是建立在受托经济责任关系的基础上产生的一种经济监督制度，是为了更好地促进经济的发展。在整个社会的经济发展大背景下，科技不断进步，日新月异，生产力水平也不断提高，生产规模逐渐壮大，所有的企业直接参与资产的管理已经无法适应社会需求，希望通过经济组织及企业将资产委托专人进行管理，来弥补自身的专业缺陷达到资产保值的目的，在这种情况下产生的委托人和经济责任关系。那么这种关系的具体情况以及执行情况如何，很难进行适当的把控，在这种情况下我们制定了审查制度，来解决这种情况下所面临的难题。那么其存在究竟具有什么样的价值呢？ 　　4.1 有助于促进经济责任审计成果的利用

　　经济责任审计作为一种“受托审计”，是领导人员“任免、考核”的重要证据。而如果实行量化分级评价将“审计语言”以分数的方式表现出来，是一种具有“可比性、可读性”的审计评价。换个角度来说，也是对相关领导人员综合评价的一种补充，一方面增强了领导人员履行职责的辨识度，另一方面也有利于公司在考察领导人员的时候进行“横向”和“纵向”的一种对比选择，这在某种程度上也进一步提升了领导人员任免工作的“透明度”和“精准度”，促使了经济责任审计成成果的利用。

　　4.2 帮助领导人员加强其职责认知，提高其执行能力

　　经济责任审计能够很及时地观察到滥用权力等相关情况，且如果是量化分级评价则最终的结果就是以“分数”和“档次”表现，直接反映出了领导人员在其任职期间所执行的经济责任效率和其工作水准，也形成了一种直观的感受，这也直接给领导加强了其职业认知，提升了其未来工作的执行能力，促使干部管理监督更具有“规范性、科学性”，还可帮助提升经济责任审计质量，减少审计风险。经济责任审计把对人的监督及对事的监督融合，审计内容牵涉到企业经营管理的所有重要范畴，而量化分级评价的过程也在于企业经营成果和审计结果，使实行全面客观的审计评析成为可能，尽量避免人为的主观，有效减少和预防审计风险，保证其审计的质量。

　　5 结语

　　这项审计的优点在于，它的指标体系比较全面，能够系统地进行包含定量和定性两方面的需求，对审计工作的特点进行了全面的指导。非常适合审计工作的实践，具有很强的实用性以及指导性。而且其各项指标是动态变化的，采用层次分析法的原理，确定各项指标对评价目标的影响，它极大程度上克服了传统审计模式带来的权重缺陷。这个评价绝对是定量和可信的，在具体的评价方法中，能够一定程度上去除它的模糊性以及随意性的弊端。靠数据说话更具有保证，而且它便于不同行业不同企业间的比较和参考，非常直观和清晰，而且它的逻辑非常易懂，计算也非常简单。总而言之，经济责任审计评析是对国有领导人员执行经济职责情况的一种认定结果，也是一项具有系统性较强的审计工作。而国有企业领导人员经济责任审计评价体系的建立，对于提升经济责任审计实效性、促进国有企业发展等相关方面，都具有现实意义。所以在具体展开评析的时候，还应该按照被审计企业的具体实际情况和其相关特征，实事求是地去制定务实可行的评析制度，做到对相关领导人员经济责任审计评价体系的有效建立，展现出其应该具有的价值。

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