现代风险导向审计及其应用研究

　　一、风险导向审计的特点

　　（一）风险导向审计以风险评估为基础。制度导向审计以内部控制制度为基础，仅根据对被审单位内部控制制度健全性及符合性评审的结果确定实质性测试的范围、重点和方法，是一种直接对审计风险进行评估的方法；而风险导向审计则以风险评估为基础，根据对影响被审单位经济活动的内外多种风险因素的评估，确定审计范围、重点和方法。

　　（二）风险导向审计充分应用审计抽样。制度导向审计与风险导向审计都运用抽样审计技术，但风险导向审计对风险加以量化，相对于制度导向审计来说，风险导向审计中的抽样技术是完全遵循随机原则并根据注册会计师的专业判断而实现的更完美意义上的审计抽样。

　　（三）风险导向审计重视分析性测试方法。制度导向审计与风险导向审计都涉及对内部控制制度的运用。不同的是，制度导向审计以内部控制为核心，依靠对内部控制制度的评审结果决定实质性审查。风险导向审计则仅通过对内部控制制度的调查了解，评估控制风险，而这只是影响审计风险水平的因素之一，还要结合其他风险因素综合考虑，才能确定实质性审查的范围和重点。

　　（四）风险导向审计关注内部控制以外的风险因素。制度导向审计的测试重点是内部控制制度，但它仅对内部控制制度进行测试；风险导向审计除对内部控制制度进行测试外，对影响风险水平的内外因素均要进行测试，测试范围更为广泛、全面。

　　（五）风险导向审计看重会计师的综合能力。风险导向审计对会计师的执业能力要求很高，不仅要具备很强会计专业知识，还要具备很高的管理知识和行业知识，并能够胜任咨询业务，针对不同的客户分析其经营风险和舞弊风险，这样的咨询过程需要会计师有丰富的行业知识和执业经验。

　　二、现代风险导向审计面临的困难

　　（一）风险导向审计自身发展的问题。风险导向审计自产生以来只有短短几十年的时间，其自身发展尚不完善。对风险导向审计的理论研究还不成熟和完善，即使是审计理论较为发达的国家或者国际机构都还未构建起一套成熟、完善的科学体系，而且这一理论尚需实践的证明。

　　（二）审计过程中信息系统建设和人员素质的问题。首先，在实质性测试阶段运用分析性复核程序为主要的获取审计证据的手段，必然要求注册会计师具有较高的职业水平。其次，注册会计师在运用分析性复核程序时，需要根据被审计单位的实际情况，通过寻求数据间的内在关系来构建模型。而在我国，还有相当一部分注册会计师不具备运用数理统计方法进行建模分析的能力，这必然妨碍分析性程序的运用。因此，?F阶段在我国全面实施风险导向审计模式还不切实际。

　　（三）政府监管和司法执法的制约问题 。根据成本效益原则，风险导向审计模式允许会计师事务所和注册会计师在其认为能承受的风险水平下，省略部分常规的实质性测试程序。而在我国，各级政府监管部门在检查会计师事务所的审计质量时关注的一个重要方面是在项目审计过程中是否执行了所要求的全部常规性审计程序。在审计失败事故的检查处理中，这更是判断注册会计师有无审计责任的重要依据之一。因此，这种注重审计程序形式上完整性的检查思路和方法势必制约风险导向审计模式在我国的全面实行。

　　四、对提高现代风险导向审计应用的相关建议

　　（一）降低审计成本，提高审计效益。审计收费涉及到被审计单位的支付意愿，过高的审计费用是任何企业都不愿意支付的。因此会计师事务所想要提高一项审计业务的经济效益，就必须尽可能的降低审计成本。

　　（二）提高审计人员的职业能力、职业素养。职业能力是执业的基础，要培养兼具会计、审计、管理、战略、风险以及计算机知识的复合型人才。

　　（三）紧随时代的发展，采用创新的审计分析方法。现代风险导向审计需要对被审计单位的战略环境、行业地位、绩效考核等进行分析，在实施具体的分析程序时可以利用大数据时代下的数据挖掘技术，将搜集到的数据和资料进行不同角度的分析与归纳，评估和应对信息所反映的风险，为执行进一步的审计程序做准备，做到紧随社会发展的步伐，调整审计技术手段，提高审计效率和效果。

　　（四）加强企业内部控制建设。企业应当加强内部控制体系的建设，良好的内部控制体系，能够保证企业的长远发展。企业如果拥有有效的内部控制运行体系，将会给现代风险导向审计模式下的审计工作提供更大的方便。

　　（五）加强审计人员责任相关法律法规的建设。现代风险导向审计更注重风险相关的审计，因此有必要对审计人员的审计责任进行严格要求，不能让审计人员的职业判断成为他们与被审计单位管理层或治理层相互串通，发表对被审计单位有利意见，而当审计问题出现时，逃避责任的借口。

　　因此无论从社会环境发展的必然性角度，还是实际应用有效性的角度，都证明了现代风险导向审计在实际应用中的地位。尽管当前会计师事务所在应用现代风险导向审计时还存在诸多问题，但这正是事物发展的必然结果，只有在不断发现问题、改进问题的过程中，现代风险导向审计才会有更好的应用。

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