“互联网+”背景下会计师事务所审计质量控制的研究

　　随着我国资本市场的逐步完善，会计师事务所的业务范围不断扩大，涉及面越来越广。但是财务丑闻的出现频率也在不断升高，引发了审计行业的信任危机。现如今急需解决的问题就是如何把握住“互联网+”的潮流，提升审计质量的整体水平，让审计业务再次重新回归良性轨道。

　　审计质量控制指的是审计组织及审计人员为确保审计质量、提高工作效率，而制定相关政策和程序； 控制政策指的是采用科学的组织手段和技术方法，使审计管理、业务工作按预定目标运作，以便达到相应的质量水平，是提高审计工作水平和效率的重要途径。本篇文章由我国现有会计师事务所内部质量控制制度开始着手研究，指出审计质量控制的问题，结合“互联网+”概念提出了会计师事务所内部质量控制的相关应对政策。

　　一、会计师事务所审计质量现状

　　最近五年来，由《中国会计师事务所排名》显示，从某种层面而言，经过合并的大型会计师事务所已经超越了“国际四大”。与此同时，在2010年，根据财政部和国家工商行政管理总局共同出台的暂行通知，大中型会计师事务所的组织形式由有限责任制转化成特殊普通合伙制形势，合伙制中合伙人按照各自的出资比例承担责任， 在一定程度上实现了合伙人法律责任的分离，对会计师事务所的管理水平的全面提升大有益处，使其在加强质量控制的基础上稳步扩张。

　　然而据相关研究表明，质量控制制度存在很多问题是会计师事务所的合并及改制并没有使审计质量得到显著提高的主要的原因之一，并且由于一直未做出明显改进，导致一些审计人员容易存在一定的思维定式，特别是在识别、评估及应对审计风险的时候，这样，审计质量长期低下也就不可避免了。

　　“互联网+”行动的计划，由李克强总理第十二届全国人大三次会议上的政府工作报告中首次提出，并被确立为新一轮国家战略，而“互联网+审计”代表了传统审计行业与互联网技术的深度融合，用创新驱动审计行业的发展。

　　二、会计师事务所审计质量控制存在的问题

　　（一）审计市场结构不合理

　　目前我国会计师事务所数量较多且集中程度低。在这种市场结构下，经济来源少，市场的占有率低，这使得会计师事务所将过多的精力投放于维系与客户之间的关系上，导致本末倒置，忽略了对审计质量的控制。为了争夺客户，一些会计师事务所之间甚至会展开恶意的低价竞争，又何谈审计质量的保证。目前我国市场分散，很多事务所仅有少量的上市公司客户。然而保持审计独立性对一些事务所而言可能就意味着客户的流失，为了生存，会计师事务所就可能会采取一些不正??手段来抢占市场份额。

　　（二）审计人员素质差异

　　判断一个注册会计师的执业能力主要从他是否具有审计相关的专业知识以及丰富的职业经验这两方面决定的。职业经验主要体现在专业判断能力和审计方法的运用。具备足够的专业胜任能力是将审计工作做好的前提。 然而目前我国注册会计师的业务水平良莠不齐，从业人员年龄老化越来越严重，他们很难适应经济发展带来的越来越复杂的业务， 降低了审计工作的效率，另外后续教育也没有引起足够的重视，这也导致审计人员专业能力日益下降。除此之外， 审计人员道德水平低下， 违规执业的案件也数见不鲜。尽管大部分会计师事务所从表面上看都拥有自己严格的规章制度， 但这些规章制度大多流于形式， 这给审计质量控制带来了难度。

　　（三）审计内控机制不完善

　　会计师事务所的审计相关业务受事务所执行内部控制制度的监督。我国会计师事务所内部控制制度并没有得到有效地执行，存在很多问题：等级划分不够清晰明白，从而导致一些应当作为重点关注的项目被排除在质量控制体系以外，进而致使事务所的利益蒙受亏损； 内部控制不到位，股东及各部门之间各自为政；不能有效地维持设立条件，不按规定进行业务报备；出具虚假审计报告等等。而对于很多小规模会计师事务所来说，由于福利薪酬等原因，导致了这些小规模会计师事务所能聘到的注册会计师微乎其微，这便无法保证其所审核的每个项目都有注册会计师在现场执业，而三级复核质量控制体系的实施更是无从谈起。

　　（四）审计监管不力

　　然而近年来各部门之间权限模糊、职能交叉，且各部门很少进行信息交流。我国对审计行业的监管分为两个层次：一是政府监督，主要由审计署、财政部、证监会、税务等多个部门对会计师事务所的审计质量进行检查；二是由中国注册会计师协会和各地协会组织进行业务检查。 然而近年来各监管机构之间的配合紊乱，协调困难，导致监管不及时。在处罚的处理方面， 由于各监管部门的监督结果不一致， 一些已经被发现的问题得不到及时处理，便无法形成有力的外部监督。

　　三、会计师事务所审计的质量控制建设

　　（一）改善“互联网+”背景下法律建设

　　当前，政府监管机构尚且没有相关法律、法规对“互联网+”的技术进行明确规定，审计中也没有相关法律对“互联网+”应用实施监管和保护。 在数据的大量采集过程中，如果遇到阻碍，审计人员受到的法律保护并不能得到完全保证。审计立法所面临的一项严峻课题便是“互联网+”技术和审计方法的应用的合法合理性问题。 如何使互联网中大数据的采集和存储制度化将审计与“互联网+”结合应用时所必须要解决的问题。而“互联网+审计”技术应用的一系列工作，应该在整个社会“互联网+”的大背景下进行，以国家层面的系统框架为基础，按照循序渐进的原则，完善相关的法律法规。 　　（二）提高“互联网+”背景下多维度技术

　　相较而言，传统会计师事务所审计的技术和方法显得比较单一，提供审计报告是大部分审计人员的主要审计成果，审计报告信息含量较少，不一定能够满足不同利益主体的个性化需求。在“互联网+”的背景下，审计技术要充分利用大数据、互联网，提高多维度审计技术。会计师事务所要积极地组织技术研发，设计数据分析系统，实现数据远程存储与移动计算，降低数据移动带来的风险。

　　（三）培育复合型审计人员，提高审计服务效率

　　随着中国社会“互联网+”技术的广泛传播与应用，个性化审计服务早已成为这个社会的一种潮流趋势，而相对应的审计服务水平也需要升级。很多事务所由于业务相对繁重，难免忽视了对审计人员的培训，致使很多审计人员对“互联网+”的技术了解甚少，审计质量也就很难得到提高。会计师事务所有必要从不同层面加强对“互联网+”的技术的推广，培养审计人员?Α盎チ?网+”技术与方法的应用能力。

　　（四）结合审计新理念，转变传统审计方法

　　就目前而言，风险导向审计依旧是我国会计师事务所质量控制所使用的主要审计方法，尚未结合审计的新理念进行转变。在当前的“互联网+”时代，会计师事务所质量控制体系理念大多为“结果导向型”，并非“过程导向型”，所以以何种途径提供多样化服务就成为了当务之急。相较于传统审计服务，仅仅提供单一的审计信息，“互联网+”背景下的审计服务将重点转为提供有关经营管理活动绩效信息的管理审计服务。

　　四、结语

　　“互联网 +”已经成为社会经济生活的重要生态环境，带来了理念和技术的改变，使以前会计师事务所在内部质量控制反面存在的障碍得以清除。新技术比如互联网、数据挖掘等信息化技术为审计智能化创造了条件。 随着互联网技术的应用，会计师事务所得以转变审计模式、创新审计方法、加快审计数据平台建设， 从而，大大提升审计在增加企业价值方面的作用，促进审计发展并促进社会进步。

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