审计收费对审计独立性的影响

　　

　　一、引言

　　注册会计师职业道德框架要求注册会计师在执行审计工作中保持实质上和形式上的独立。在保持独立性的基础上，使收入最大化是每个会计师事务所面临的难题。而我国审计市场存在着激烈的竞争，迫使会计师事务所不得不以"低价揽客"，积极开拓非审计服务等以增加收入。这些行为会导致审计独立性的缺失。

　　二、我国审计收费与审计独立性的现状

　　（一）审计收费的现状

　　《独立审计准则》明确规定："注册会计师的服务是一种有偿服务，但收费的多少应当以服务性质、工作量大小、参加人员层次的高低等为主要依据。按照规定的标准合理收费。""注册会计师不得以降低收费的方式招揽业务。"我国会计师事务所的收费标准是由省级财政部门会同同级物价管理部门制定的。

　　再者审计收费的标准偏低，这是因为政府强制企业接受注册会计师审计，而不是企业主动接受，那么，注册会计师服务质量高低对他们来说已经是次要的，以最低代价获得注册会计师审计报告就成为企业的合理选择。较低的收费会对审计质量产生一定的影响，最终还是会损害独立性。

　　三是不确定收费频频出现，逾期收费、或有收费屡见不鲜。有的是因为事务所有意降低收费标准，有的是因为客户拒付或无法支付所造成。为了避免不确定收费对独立性产生的影响，注册会计师职业道德规范作出了明确规定，但注册会计师执业过程中往往被忽视。

　　（二）审计独立性的现状

　　2001年12月2日，安然宣告破产，成为当时美国历史上最大的一起破产案；次年3月14 日，美国司法部对安然审计师安达信提起刑事诉讼，让审计造假的肇事者伏案受刑。由于安然丑闻曝光后，美国大幅度修改了公司、证券等立法，并显著加大了违规的处罚力度。安然事件一定程度上为我国审计独立性问题敲响警钟，但不得不说的是我国随后出现的银广夏、科龙电器等一系列审计造假的案例说明我国会计师事务所与客户之间因为利益互相勾结，审计独立性问题相当严重。

　　三、审计收费对审计独立性的影响

　　（一）或有收费对审计独立性的影响

　　或有收费指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。在这种情况下，审计费用完全由被审计单位决定，会使会计师事务所在经济上受制于被审计单位，其独立性大打折扣。会计师事务所如果不给出被审计单位需要的审计意见，被审计单位将会拒绝支付审计费用，会计师事务所将会蒙受损失。由于竞争的加剧，会计师事务所越来越接受或有收费的支付方式，出现审计意见由被审计单位说的算的局面，使社会大众和国家掌握不了企业真实的经营情况。会计师事务所这种对被审计单位的经济依赖性，使其无法保持实质上和形式上的独立性，也对注册会计师的声誉造成影响。《中国注册会计师职业道德基本准则》中也规定，除有关法律允许的情况外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。或有收费的普遍存在，极易诱导那些立场不坚定的会计师事务所放弃应有的公正立场，出具有损于其他利害关系人利益的鉴证报告，甚至诱导注册会计师与管理当局串通舞弊。

　　（二）逾期收费对审计独立性的影响

　　如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能会因自身利益产生不利影响，从而影响审计独立性。会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用。不少企业因为种种原因，其中不乏恶意拖欠的情况，无法及时付款。下一年度继续聘请该会计师事务所审计，会计师事务所为了继续保持该客户，也为了收到拖欠的审计费用，往往会在下年出具审计报告的问题上听取被审计单位的意见。究其原因首先是事务所本身对某些拖欠的费用并不依法予以追究。而且如果审计客户更换会计师事务所，不仅收不到欠款，而且会对会计师事务所的声誉造成影响。其次是政府有关部门对这一情况并未深究甚至采取了默许的态度。

　　（三）低价进入审计模式对审计独立性的影响

　　低价进入是指会计师事务所以低于通常价格首次接受委托进行审计。降低价格意味着以更小的成本开展审计工作，注册会计师会不自觉地减少各种必要的审计程序，必然对审计质量和审计独立性造成影响。另外降低价格也使客户保持成为可能，审计费用是会计师事务所和被审计单位博弈的结果，事务所希望通过较长任期弥补开始接受委托时的"损失"。较长的任期可以使事务所减少开拓新客户的费用，而且服务对象频繁更换对会计师事务所不利，初次审计比连续审计花费要大得多。

　　（四）审计费用披露对审计独立性的影响

　　为了维护我国审计市场公平、有序的竞争环境，证监会于2001年12月10日发布了修改后的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号(年度报告的内容与格式)》，要求上市公司披露支付给会计师事务所的报酬情况。又于2001年12月24日又发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号(支付给会计师事务所报酬及其披露)》，要求：上市公司应当分别按审计费用和除审计费用外的其他费用披露，其他费用指咨询服务(包括资产评估) 的费用；上市公司在披露支付给会计师事务所的报酬时，应列明差旅费等费用的承担方式，应披露本年及上年的比较数字。我国证券市场上第一次有了审计费用公布的强制性要求。审计费用的披露有助于事务所保持实质上和形式上的独立性，也有助于监管机构掌握事务所与被审计单位之间的经济联系。

　　四、完善审计收费，提高独立性的建议

　　（一）制定科学的、统一的审计收费标准

　　根据目前我国《价格法》和《中介服务收费管理办法》规定，会计师事务所审计业务收费实行政府指导价，审计收费标准是由各省级财政部门会同物价管理部门制定，有计时收费标准和计件收费标准。虽然各地的原则相同，但收费的标准却不尽相同。而且东部、中部、西部审计费用相差很大，这与当地的经济发展水平密切相关。因此，要在统一的收费标准的前提下，体现出合理的地区差价。再就是应该确定一个最低的收费标准，防止为了招揽业务而竞相降价，导致审计质量下降，影响审计独立性。

　　（二）加强政府监管，提高审计收费的透明度

　　第一，应规范审计费用及相关信息披露的法律法规，将披露审计费用及相关信息作为企业的应尽义务，任何企业不得以任何借口拒不披露审计费用。虽然证监会已发布准则要求企业进行披露，但效果如何需要时间的检验。强制披露应上升到法律的高度，提高震慑力。

　　第二，加强对企业披露审计费用信息披露的检查和监管力度，对于那些无正当理由的未能按要求披露相关信息的企业严格按照有关规定予以处罚，以提高审计收费的透明度。

　　（三）注册会计师和会计师事务所严格遵守职业道德

　　《中国注册会计师职业道德守则》是为了规范注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准而发布的。它的发布确实起到了一定的作用，但不得不说的是不少注册会计师和事务所为了自己的利益而置职业道德于不顾，为了获得较多的审计费用而使独立性受到损害。因此注册会计师和事务所应有自律意识，定期开展职业道德培训。

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