浅析经济责任审计及其现状研究

　　经济责任是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。经济责任审计是伴随着我国经济体制和政治体制改革进程而产生并逐步发展起来的。通过开展经济责任审计，正确评价领导干部任期经济责任，可以促进领导干部勤政廉政、全面履行职责，促进国有企业加强和改善管理，保障国有资产保值增值。

　　目前我国在开展经济责任审计时仍然存在许多问题，本文将对这些问题进行探讨，并提出解决措施供读者和相关部门参考。

　　一、经济责任审计目前存在的问题

　　1、先离后审、先任后审，增加审计工作的难度，影响监督效果、淡化了审计的作用。先离后审、先任后审对离任领导缺乏约束力，使审计流于形式。在审计中查出的问题即使违反国家的有关规定，使国家、单位财产受到了损失，然而领导干部已经离任，从而使审计监督难以发挥作用。接任者认为经济责任审计是对离任者的审计，不跟审计组配合，相互推卸责任。由于审计的滞后性，会给审计取证和核实问题带来一定难度，最终导致审计处理难、审计结果落实难等问题。

　　2、 审计手段的局限性，影响审计质量。如果经济责任审计工作仅停留在“财政、财务收支审计、报表审计”阶段，有些财务会计资料中根本涉及不到的违法行为则很难发现，账面上能发现的都是类似招待费用超支、违规使用现金等较为次要的问题。

　　3、 领导干部应承担的经济责任界定比较困难。虽然规定指出了直接责任、主管责任、领导责任界定的范围，但在真正运用于实际工作中时，领导干部负责本单位的全面工作，即使任期内单位财务管理方面存在严重问题，又会出现有些责任区分不清等问题，无从界定其应承担的责任；当有些问题既涉及领导干部个人决策又有领导班子集体讨论失策时，如果相互推诿，则责任也很难界定。

　　4、审计人员力量不足与审计任务繁重相矛盾。审计人员配备较少，不少单位审计队伍力量薄弱，审计人员配备与所应承担的审计任务不适应。经济责任审计涉及的内容很广，这就要求审计人员的业务素质全面，否则会严重制约和影响审计工作的质量。

　　5、审计评价过于空泛。有的审计评价超越了领导干部经济责任审计的范围，或过于宏观，或过于宽泛；有的审计评价等同于财政财务收支审计的评价，未突出对被审计领导干部个人经济责任的评价；有的审计评价“千人一面”。

　　二、经济责任审计的改进措施

　　1、提高思想认识，增强内部审计的权威性，重视内部审计报告

　　目前内部审计有法可依，内部审计工作有章可循，其法规体系已较为完善。对大型企业领导人员进行的任期经济责任审计，往往是由当地审计部门抽调人员组成的审计小组负责，审计人员业务素质远远高于一般会计师事务所，审计质量有较高的保障。人们之所以对内部审计没有对外部审计那么重视，主要还是思想认识不足。家丑不可外扬的思想以及内部审计报告不对外公布的现实，使得只有少数人知道企业真实存在的问题所在。因此，从地方政府、企业领导人员到企业普通员工，都应该高度重视内部审计报告，并对提出的问题采取切实有效的改进措施。

　　2、进一步改进和完善业绩评定指标，将企业长期发展目标与企业领导人员任期经济责任挂钩

　　改进对企业领导人员的业绩评价和考核指标体系。除了上述量化指标外，增加非量化指标，并分别给予不同的权重系数，将两者结合在一起考核企业领导人员。非量化指标的确定根据公司股东会和董事会制订的企业发展战略，按年度规划公司重要业务发展目标，并将其完成情况纳入企业领导人员的考核指标体系。只有这样，才可以既客观评价企业领导人员业绩，又可以有效避免只重视短期指标而忽视和牺牲企业长期发展目标的情况出现。

　　3、进一步健全内部审计制度，对经营班子所有成员进行任期经济责任审计

　　对集团层次的经营班子其他成员的任期经济责任审计，可参照对企业领导人员的审计，由当地政府有关部门组织实施。对集团公司下属二级企业领导人员及经营班子成员的任期经济责任审计，可由集团公司董事会下设审计委员会、或者集团公司纪委主导，形成有一定比例外部会计师参与的内部审计小组，开展任期经济责任审计。不论是对集团层次经营班子其他成员的任期经济责任审计，还是对集团公司下属二级企业领导人员及经营班子成员的任期经济责任审计，都应分清其工作职责和权限范围，按其应承担的责任开展审计。

　　4、将年度审计与任期经济责任审计相结合，加强对企业领导人员的监督与制约

　　将企业年度审计与任期经济责任审计相结合。集团公司层次的年度审计由当地政府聘请外部会计师事务所实施，集团公司下属企业的年度审计由集团公司董事会下设审计委员会或集团公司纪委聘请外部会计师事务所实施。外部会计师事务所在进行年度审计时，同时也执行任期经济责任审计相关任务，审计结束后除了出具年度审计报告外，同时根据相关任务要求另外单独出具任期经济责任审计报告。将任期经济责任审计与年度审计相结合，虽然增加了一定的审计成本，但审计数据公允性更高，而且能够及时发现问题，有利于及早采取相应补救措施，企业面临的潜在风险将能得到更有效的控制。

　　应该看到，任期经济责任审计在我国仍处于不断探索和完善中，目前暂时存在的不足将在发展中逐步得到完善，随着社会各届对内部审计的日益重视，包括任期经济责任审计在内的内部审计工作必将在社会经济发展中扮演越来越重要的角色。