环境绩效审计回顾及未来的发展方向

　　中图分类号：D9

　　文献标识码：A

　　doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.13.058

　　1环境绩效审计的发展历程

　　1978年美国联邦环境质量委员会颁布的一项条例中引入了绩效审计的方法，环境绩效审计由此拉开了帷幕（赵金燕、宋传联，2016）。此后，在2001年初，最高审计机关国际组织所属的环境审计委员会印发了《从环境视角进行审计活动的指南》，其中在这份文件的第二部分，着重列出了政府环境绩效审计的具体内容，由此为环境绩效审计工作的开展提供了指导性的规范。

　　我国正式开始环境绩效审计工作的开展是在21世纪初期，深圳在对其污水处理厂进行审计时，率先开展环境绩效审计，在审计过程中污水处理厂暴露出来种种绩效问题，如设备利用率不足，资金浪费严重，非生产性设施闲置等（李山梅、王玲，2006）。我国的首例环境绩效审计结果公告公布是2006年对重点流域水污染治理的项目中污水处理费用以及排污费用的征收与管理使用情况的审计（王素梅，2014）。2006年天津市进行了课题《生态环境工程的建设项目绩效审计方法》的研究，对推动环境绩效审计工作具有重要意义。此后，我国审计机关在环境保护专项资金真实性、合法性审计的基础之上，对环保政策的执行情况和落实效果作为重要的审计内容进行重点审计（中国审计学会调研组，2009），从而初步形成我国环境绩效审计的工作模式。

　　2国外环境绩效审计的开展情况

　　2.1美国

　　美国和加拿大被公认为是国际上最早开展环境审计工作的国家，同时在环境审计中绩效审计的地位也在越来越壮大，美国执行绩效审计的资源占本国审计资源的比例高达85%，目前在世界上的排名最靠前（林忠华，2016）。

　　关于美国环境绩效审计的方法，主要采用的是数据收集法和数据分析法（赵慧慧，2014），另外，美国审计署借鉴平衡计分卡的理念和基本思想，并结合一些具有代表性的指标，通过加以整合建立了四个方面的指标，形成了一套环境绩效评价指标体系来对公共项目环境绩效进行考评（付惠冉，2012），这四个方面包括：政府投资效益状况的指标、工程管理状况的指标、公共资源回收风险的指标和评议指标。其中前三个都是定量类型的指标，最后一个类型为定性指标。

　　2.2加拿大

　　加拿大许多企业早在上世纪90年代就开始向政府环保部门提交其环境审计年度报告，而且许多大企业还设有环境审计办公室，并聘请负责相关环境问题诉讼事项的律师（祝圣训、黄惠琴，1998）。在加拿大的环境审计实践和推广工作中，加拿大特许会计师协会（CICA）一直起着带头推动作用，早在1994年，CICA就正式公布了一项《环境绩效报告》，其中在报告中列举了各个行业比如资源、制造业、交通业等7个行业的环境绩效评价指标，这些环境绩效指标的选择与制定标准是参考加拿大各类企业在环境报告中有关环境绩效披露的标准化问题（陈钰泓，2006）。

　　2.3英国

　　在英国，环境审计被称为是“在资源稀缺的情况下解决问题的最好方法之一”。1984年，英国开始实施《政府审计法》，其中第二部分中对经济性、效率性和效果性进行了明确规定，这是在法律上首次明确了政府审计机关实施绩效审计的权利。将环境审计与绩效审计结合的环境绩效审计，英国的环境、能源、建筑等行业从相关方面出发建立了绩效审计评价指标。

　　2.4德国

　　对于审计内容，德国将环境审计划分为合规性审计、经济效益审计与咨询服务三种类型。在20世纪末，德国的环境审计重点已经向绩效审计转变，主要考察环保资金投入与产出效果是否匹配，比例是否合理（盛晓白，1999）。德国的环境绩效审计遵循成果控制原则和节约性原则这两大原则，其中成果控制原则是从产出的效果出发，评价绩效审计工作的有效性与必要性；节约性原则是从投入的角度出发，评价绩效审计投入资金能否压缩。

　　德国的环境绩效审计形式多种多样，包括抽样审计、项目审计、重点审计、横向审计、定向审计和措施审计等（赵慧慧，2014），其中最常使用的是项目审计和措施审计这两种类型。

　　2.5荷兰

　　在荷兰环境审计项目中应用最广泛是环境绩效审计，荷兰环境绩效审计的类型按照最高审计机关国际组织的分类，包括环境政策审计、环境项目的实施情况审计、对国家相关环境法律法规的遵守情况的审计等八种类型（贺桂珍等，2006），根据统计显示，荷兰环境绩效审计中应用最多的类型是对环境项目实施情况的审计，并且审计主要评价和关注噪声污染、水污染和农业渔业等环境问题。

　　2.6瑞典

　　1994年，瑞典议会通过了名为《瑞典转向可持续发展》的一项提案，??调环境审计的工作由瑞典环境审计协会负责开展，并且监督、考察新开发的项目中有关环境方面的因素，评价环境方面的指标是否达到相关标准与要求，这标志着环境绩效审计成为瑞典环境审计的一个重要部分。

　　关于瑞典的环境绩效审计方式，大致可以分为三类：目标实现法、控制方法以及系统控制方法（宋莎莎、华文健，2010），这三种方式在瑞典的环境审计工作中相互渗透，促进了瑞典的环境绩效审计工作在实践中不断完善。

　　3研究总结以及我国环境绩效审计未来的发展方向 　　通过对以上环境绩效审计研究文献进行回顾梳理，可以发现环境审计逐渐向环境绩效审计发展，同时多数学者（蔡春等，2011）也提出绩效审计已经成为未来环境审计的发展方向，另外，从美国、加拿大等各国环境绩效审计的开展情况来看，体现出各国对环境绩效审计的重视，同时通过文献回顾也发现国外环境绩效审计的研究方法比较丰富，这对我国环境绩效审计的研究以及实践都具有很好的借鉴作用，对此，在以上文献梳理的基础上，在未来实际开展以及研究过程中，我国环境绩效审计应该从以下五个发展方向把握推进和改善环境绩效审计研究以及实践工作。

　　3.1合理借鉴国际审计经验

　　西方国家先进的环境绩效审计的理论与实践操作方法对我国环境绩效审计工作具有借鉴和参考意义，从长远角度出发，我国环境绩效审计环境的完善?c净化还需要从全局考虑，法律法规环境、民众参与意识、政府大力支持等等这些因素都是至关重要的。英国、荷兰、瑞典等国家在环境审计方面的法律规范较为完善，目前我国有关环境审计的法律以及绩效审计的标准的文件规定出台较少，实践中缺乏文件的指导严重阻碍审计工作的开展，完善健全适合环境绩效审计工作的法律法规是我国未来发展的方向之一。

　　3.2提高环境绩效审计意识

　　通常的观点认为环境保护和环境审计就是保证环保资金投入的真实性与合法性，但是这样并不能高效地发挥环境审计的作用，环境绩效审计的推广受到了阻碍。因此，必须提高环境绩效审计意识，使环境绩效审计受到普遍的关注和重视，明确环境审计的作用除了环境财务审计与环境合规审计外，更重要的还有对资源与资金的经济性、效率性和效果性的评价，即环境绩效审计。

　　3.3提升审计队伍综合实力

　　环境绩效审计的内容综合性强，审计范围广，审计工作量大，同时专业性要求较高，我国环境绩效审计涉足较晚，目前还没有形成能够胜任的专业复合型审计队伍，其中既需要传统的审计专家，又由于该领域资源环境专业性要求高，审计队伍还需要吸纳环境保护行业的专家，熟悉环境工程技术、资源消耗标准、生态环境承载等相关领域知识。此外，还应该注重引进精通统计、法律等各方面的人才，使各个专业的专家人才实现技术融合，互相弥补专业上的不足，共同推进环境绩效审计工作的开展实施。

　　3.4拓展环境审计技术方法

　　在目前我国的环境绩效审计有关研究，大多关注审计理论等规范性研究，环境绩效审计未来的发展方向应当逐步重视实证方面的研究，完善环境绩效审计评价体系，加强与相关学科包括环境科学、统计学等进行融合，吸收借鉴其他学科的方法，同时与环保部门工作人员进行工作对接，为构建科学合理的环境绩效审计评价体系提供技术基础。

　　3.5研究成果结合实践应用

　　只有将环境绩效审计的研究与我国的实际大环境联系起来，逐步探索有利于落实和促进生态文明建设的环境绩效审计综合体系，将理论与实践结合，突破实务操作的障碍，为环境绩效审计实务开展提供指导。

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