国有企业内部审计发挥增值效能作用探究

　　一、概述

　　随着经济全球化进程的加速，各国企业加快进军国际市场，其面临的经营环境越来越复杂，与此同时，经营风险也在不断增加。21世纪以来，世通、安然等公司爆发的财务丑闻使一些企业逐渐意识到，通过加强公司的内部审计来达到提高公司治理的目的是非常重要的手段，因此其对公司内部审计的要求也越来越高。1999年，IIA对内部审计这一定义进行了全新的阐释，该定义着重强调了价值增值的理念，并主张将企业内部的审计目标与组织目标联系起来，用规范化和系统化的方法参与到企业内部控制、风险管理和公司治理的过程中，为增加企业价值提供服务。

　　二、增值型?炔可蠹频哪诤?

　　增值型内部审计，是传统审计模式的进一步发展，其应用系统化和标准化的审计方法来改善风险管理、控制和治理的全过程，着眼于内部控制、风险管理，关注控制的效率和效果，关注风险因素和机遇，对企业的治理、风险应对、内控的评价和监督中发现的问题提出相关的建议，由事后审计到事前防范，以帮助审计企业规避经营风险、完善企业管理、实现企业价值为目标的全新的审计理念，它的根本目标在于增强组织的运作效率与提升组织的价值的新型内部审计工作。

　　三、国有企业内部审计现状

　　1.总体地位不断提升

　　近年来，内部审计工作逐渐受到国有企业的青睐，且始终保持较快的发展速度。内部审计作为基础性的自我监管机制，是现代企业规范管理、防范风险、完善治理、增加价值不可或缺的组成部分。

　　2.审计效能发挥不足

　　在复杂的外部环境及中国的特殊国情下，我国国有企业内部审计工作在发展过程中存在着诸多问题，其当前发展现状与企业发展的客观要求尚存在很大差距。当前阶段，我国国有企业内部审计人员主要就财务审计、经济责任审计、风险审计及合规性审计等方面展开工作，其在风险管理与内控控制方面很难达到满意的效果。

　　3.转型创新迫在眉睫

　　在国企改革逐步深化的背景下，国有企业内部审计工作应强化管理观念，以此来促进企业内部审计工作转型升级迫在眉睫。其目的在于，从传统的合规性的差错防弊的审计业务过渡到关注风险控制与防范审计的执行中，以开展风险管理审计，适合现代企业制度所需要的内部审计，使内部审计真正成为企业治理重要组成部分以及增加企业价值的手段，进而推动内部审计价值的最大化。

　　四、国有企业内部审计增值型效果不显著的原因分析

　　1.独立性和权威性不够

　　通过近几年来的研究发现，绝大部分国有企业的管理层并不十分重视企业的内部审计，在审计的范围、审计的方法、审计的结果以及审计的报告方面管理层施加了过多的影响，这种影响导致企业的内部审计具有较弱的独立性，这其中的根本原因是我国企业的内部审计机构与企业的其他职能部门之间基本上处于平行的地位；更严重的情况是，许多中小企业甚至没有设置独立的内部审计部门，其结果就会导致企业内审的权威性以及独立性不能从机构上得到保障。因此，从组织形式上对企业的内部审计进行改革才有可能改变这一情况。

　　2.审计大环境不支持

　　首先，在很多企业当中，内部审计普遍被看做是一种对企业的监督，而增值型内部审计与企业治理之间的关联性被减弱。其次，在增值型内部审计上，一部分企业甚至表现出一种抵触的情绪，并不会对其有所支持，从而导致增值型内部审计所发挥的作用不显著。最后，我国企业管理层在内部审计部门设置的认识上存在偏差，许多国有企业虽然设置了内部审计部门，但多数都是因为行政压力所迫，从而造成内部审计机构的实际作用在很大程度上因受到限制而被弱化。

　　3.审计手段落后

　　从目前的情况来看，我国多数国有企业主要还是延续以前的手工审计作为企业的审计手段，这种审计手段比较单一落后，市场上出现的很多先进的审计手段像是数据挖掘技术、信息技术等并没有得到很好的运用，而且从审计风险标准方面来看，企业也没有一个很清晰的表述，因此这种落后的审面很难再满足企业风险防范方面日益增长的需求。与此同时，受企业信息化程度的制约，以往单一落后的审计手段使得企业资源不断浪费的同时，审计效果却差强人意，审计成本不断增加，这严重偏离了增值型内部审计理念的初衷。

　　4.审计评估标准未能与时俱进

　　当前阶段，相当一部分企业仍然以审计工作领导满意度、审计报告及时性、审计计划完成情况等一系列指标来对企业内部审计的结果进行综合评估。但由于上述指标考察范围比较狭窄，在实际运用过程中可操作性不强，导致这一没有量化标准衡量的内部审计结果大大降低了内部审计增值的效果。

　　五、内部审计发挥增值效能的应对措施

　　1.改革国有企业内审的组织形式

　　在内审组织形式上，对我国国有企业内部审计的组织形式进行改革，使其由平行于各职能部门的组织形式向高层次监管部门的组织形式进行转变，以此来保证内部审计在机构、经济上的独立性及工作和人员上的权威性。

　　2.转变内部审计职能定位

　　国有企业内部审计应由单一的监督向监督和服务相结合方向转变。国有企业应该结合中国的国情和企业实际发展的要求，充分提高认识，将国有企业内部审计的职能定位为监督和服务结合，把内审工作视为企业的职能管理和企业治理的重要组成部分，使之积极加入更高级别的管理活动，从战略层次安排和实施审计项目，保护企业所有者和企业自身的整体利益，从而增强自身影响力，展现了内部审计职能的多样性，逐渐转型为具有价值增值型的管理内部审计。 　　3.评价和改进企业的内部控制

　　企业内部审计部门应该在风险管理评价结果的基础上，对其内部控制的有效性与恰当性展开深入评价。通过该评价，衡量企业内部控制体系建立的完整性和有效性，进而指出企业内部控制制度上的缺陷及制度执行中产生的偏差，从而找出企业内部控制的薄弱环节。根据这些薄弱环节提出有针对性的改进建议，并向企业管理层进行汇报，积极监督有关部门进行有效落实，将风险降低在可控的范围内，以此来实现企业价值增值。

　　4.优化内部审计方法及手段

　　企业内部审计手段需要进行不断优化。当前阶段，手工审计已然不能满足经济日益发展的要求，必须向计算机辅助审计方式进行过渡，最终发展为信息和应用系统控制的信息化审计方式。企业必须要应用合理的计算机审计程序、审计软件来实现对企业经营管理过程中同业务、财务、管理和流程的信息化对接，利用云计算、云数据等日益强大的数据处理模式，建立健全审计信息收集系统。通过结合计算机这一现代化的处理手段，可以快速实现多元数据的处理，从而能够使审计人员更快速、更有效地对各项审查内容进行审阅、核对、分析和比较，提高了审计效率，使其从比较复杂的工作中得以解?，有更充足的时间去调查事实和分析数据。

　　5.创新审计实施方式

　　由仅仅靠内部审计机构人员的单一审计方式向内、外审结合的方式发展，不断进行审计方式的创新。内审人员在每年进行审计工作时，其工作方式常常是机械式和重复性的，他们缺乏创新式的思维使审计工作往往只是流于形式。这时内部审计人员可以借助外部审计人员的知识和经验，通过借鉴他们的工作成果，打破思维定式，发现自己审计工作中的重点，把更多的精力放在企业经营管理及企业业务的分析和评价上；同时，对于比较专业化的领域，像基建投资审计，基于保证审计质量，提高工作效率的角度考虑，也应该借助有丰富经验的外部审计力量，并配合协助其完成审计业务。

　　6.培养复合型的企业内部审计人员

　　企业增值型内部审计目标对于审计人员要求较高，它决定了企业内审人员不仅需要具有经济法律、税务及内部审计的基本知识，还要具有企业风险管理、战略管理等管理知识以及计算机方面的技能。因而，想要使我国增值型内部审计的效果得到充分的体现，在相关专业匹配的基础上，非常有必要培养一批复合型的内审人员。

　　六、结语

　　国有企业内部审计作为促进国有资产保值增值、提高组织运营价值的一把利剑，在日常工作中，以揭隐患、促管理、增效益为中心，积极开展绩效审计、管理与风险审计，同时积极开展后续审计工作，将审计意见、整改方案跟踪督促落到实处，积跬步，汇小流，一定能够发挥内部审计推动增值效能的作用，促进公司治理及企业管理目标的实现。

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