浅析社区经济责任审计

　　经济责任审计是指单位组织的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负经济责任的履行情况所进行的审计，经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制度在中国的一种创新（蔡春、陈晓媛，2007）[1]。2014年中央纪委机关、中央组织部、中央编办、监察部、人力资源社会保障部、审计署、国资委联合发布《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，规定审计机关可以对村党组织和村民委员会、社区党组织和社区居民委员会的主要负责人进行经济责任审计。为此，我国社区成为了经济责任审计的审计范围。

　　一、社区经济责任审计产生的主要原因

　　在受托经济责任关系中， 委托人希望受托人能够恰当地运用经济权力、令人满意地履行受托经济责任， 不仅要实现其受托财产（资本）的保值， 而且要实现其财产（资本）的增值。基于委托人的愿望和保证受托人经济权力运用的适当性， 产生了对经济权力审计监控的需要， 即委托人借助审计来监控受托人经济权力运用的状况（蔡春、李江涛，2009）[3]。社区的经费投入主要以公共财政资金为主，由于委托人与受托人、特别是社区管理活动存在法律上、空间上和时间上的分离性以及专业知识障碍和成本方面的若干限制， 街道办事处（乡镇）作为政府的派出机关，承担政府社区工作的实际委托人，社区居委会书记和主任作为政府社区工作的实际受托人，街道办事处（乡镇）往往不能直接监控社区主要负责人的经济权力运行状况， 必须借助一个独立的第三方来实现这种监控， 这就是社区经济责任审计产生的重要原因。

　　三、社?^经济责任审计的性质

　　社区经济责任审计是对社区党支部书记和社区居委会主任经济责任的履行情况所进行的监督、鉴证和评价活动，任期经济责任审计的内容包括社区财政、财务收支情况、社区资产负债情况、执行国家财经政策法规情况、经济责任目标完成情况、国有和集体资产保值增值情况、重大项目投资情况、个人廉洁自律情况。这明显不同于社区财务审计的目标：社区年度财务活动的真实、合法和效益情况进行监督和评价（梁雪铖，2009）[4]；也不同于一般的绩效审计目标：针对某一项目或系统的经济性、效率性、效果性进行监督和评价（冯来强，2007）[5]。我国经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度（蔡春、陈晓媛，2007）[1]，包含经济性、效率性、效果性、公正性和环境性的精神实质。由此可见，社区经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制度在中国基层社区的一种创新。

　　四、社区经济责任审计的开展现状

　　2012年湖北省黄石市各城区审计局分别对四个城区132个社区书记、主任开展经济责任审计，审计发现：社区干部在履行经济责任方面总的情况较好，但也存在一些问题：社区工作目标考核管理制度不完善，缺乏切实可行的社区考核目标任务，无法评价社区干部年度工作完成情况。最后黄石市政府根据社区经济责任审计结果先后撤销了四个城区的15个街道办事处，归并了部分社区，使社区由原来的132个合并为83个，真正发挥了审计服务政府宏观决策、促进提高行政效能的作用[6]。

　　2014年出台《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，明确了党政主要领导干部经济责任审计延伸到社区[7]。各地方密集出台有关社区经济责任审计的规定：2015年重庆市委办公厅、市政府办公厅印发了《关于做好党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计工作的通知》（渝委办发〔2015〕17号），要求逐步推进农村村级党组织和村委会、城市社区党组织和社委会负责人经济责任审计；2015年9月广元市出台《广元市社区（村）两委负责人经济责任审计办法》；2016年3月青岛市城阳区出台《城阳区社区（村）党组织书记和居（村）委会主任经济责任审计监督办法》。社区经济责任审计由此开展得如火如荼。

　　五、社区经济责任审计的主要特征

　　（一）社区经济责任审计是从“事”入手、通过审计“人”的经济责任实现对责任人权力运用情况的监督和约束

　　社区经济责任审计主要从“事”入手：一是履行职责和社区发展情况，二是履行经济决策职责情况，三是履行政策执行情况，四是履行管理监督职责情况，五是廉洁自律情况。审计人员评价这些事项形成审计结果，并将审计结果人格化为对“人”经济责任的认定，最终形成对“人”履职情况的审计意见。纪委组织部门通过利用经济责任审计意见对“人”进行考核、任免、奖惩，实现对权力的监督和约束。

　　（二）社区经济责任审计基于但明显区别于传统的财务收支审计

　　财务收支审计主要偏重于被审计单位的资产、负债及损益的真实性、合法性的审计，一般依据公认会计原则、会计准则和有关财经法规制度，是经济责任审计的基础。而社区经济责任审计主要在于鉴证社区干部应承担的任期目标责任的履行是否符合特定要求。

　　（三）社区经济责任审计实质上是一种具有中国特色的绩效审计

　　国际上普遍推崇5E绩效审计，我国经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，包含经济性、效率性、效果性、公正性和环境性的精神实质。社区主要负责人受托行使公共经济决策，权力理应受到监督，特别是2014年的实施细则将经济责任审计延伸到社区干部，是一种具有中国创新的绩效审计。

　　五、社区经济责任审计的改进建议

　　（一）明确社区干部的任期目标经济责任，为经济责任审计评价提供科学、合理的导向与依据

　　实际上，社区党支部书记和社区委员会主任普遍缺乏清晰明确的任期目标经济责任，社区干部目标责任缺乏科学、合理的确定方式与方法是约束社区经济责任审计健康发展的重要原因。尽可能通过合法有效合约的形式予以确定，作为经济责任审计的重要依据。

　　（二）设计社区经济责任审计评价体系，确保审计结果科学合理

　　结合社区干部的履职现状，围绕经济性、效率性、效果性、公正性和环境性进行评价体系设计，并将形成的社区经济责任审计评价指标体系应用到社区实践中逐步修正完善。

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