会计电算化视角下审计环境风险与防范

　　随着企业的发展和进步，越来越多的企业将会计电算化作为提升会计处理效率、完善企业制度和提升市场竞争力的重要手段。在会计电算化视角下，审计环境风险主要体现在操作风险、系统风险、主体风险和道德风险等。例如在以审计人员为主，以计算机为辅进行的审计工作中，会计信息系统会对审计人员输入的数据做出错误判断，而这种判断通常会获得审计人员的认可，继而产生审计风险。

　　一、会计电算化对审计工作的影响

　　近年来，电算化在企业财务管理和会计活动中的作用不断凸显。一方面，电算化给企业会计核算与管理工作带来了诸多便利；另一方面，电算化软件本身存在的弊端和外部环境的不稳定性，使审计工作面临着严峻的挑战，这种影响主要表现在以下方面。

　　1、对审计人员技能与工具的影响

　　在会计电算化视角下，审计管理工作对会计人员和审计人员都提出了更高要求。会计人员不但要有深厚的专业知识和理论功底，还应在实际操作层面上有更为出色的表现。审计人员除了要对专业领域较为熟悉外，还应掌握会计电算化审计的各项功能，在熟练操作中完成对会计电算化工作的监督与管理。但是，当前很多企业在人才队伍建设方面还存在较为严重的误区，人才引进和人员培训工作并未提上日程，会计人员和审计人员的会计电算化和审计管理水平长期处于低位，企业的会计电算化审计工作因此而受影响。

　　2、对审计准则与审计客体的影响

　　在传统的审计实践中，人是审计工作和会计活动的主体，人在实际工作中的地位和作用是不可或缺也是不可替代的。在会计电算化视角下，审计工作也与电算化融合在一起，大部分工作的主体都发生了根本变化，审计工作的重点也因此发生了转移，传统的重视存货和物质资源的业务已经逐渐被其他业务所取代。由于在会计电算化视角下，审计活动将工作重点放在了智力资源与知识产权等相关业务层面，这些非物质资源能够对审计工作的成效产生直接和深远的影响。因此，会计人员和审计人员就需要加大对信息收集与整理工作的重视，按照用户的需要进行有针对性的工作，最大限度地提升审计绩效。

　　3、对系统内部控制的影响

　　在会计电算化系统的运作过程中，与传统模式的最大不同表现在内部控制的措施与方式的改变。在原有手工系统操作下，部分内部控制软件无需长期存在，倘若予以存在，将会把会计电算化的过程变得相对复杂，尤其在制作科目汇总表等项目的时候，部分也无需进行相关操作。可是，在计算机病毒和网络病毒的影响下，与会计电算化相关的一些工作会在程序的篡改下而产生错误，就会直接对计算机的电计算造成破坏。从这个角度讲，良好的会计电算化系统需要以组织为主，强化人工控制的重要性，实现计算机与人工的结合，最大限度的提升工作效率。

　　4、对审计内容与方法的影响

　　越来越多的经验表明，企业的会计电算化处理过程可以显著提高工作效率。在审计内容与审计方法方面。如审计处理的流程会变得合理与高效，审计结果更加客观和科学。更为重要的是，在审计活动中，由于会计电算化的参与，人工操作的过程被大大简化，审计工作的正确性显著提高。另外，在审计方法方面，由于计算机和网络的使用，使得与审计相关的计算速度大大提升，在处理大样本的过程中，工作成效更为可观。

　　二、会计电算化视角下审计环境风险的类别与成因

　　目前，在会计电算化视角下，审计环境也面临着一定的风险，这些风险不但增加审计人员的审计难度，也使得审计风险的识别和评估成为当前审计工作的一项重要内容。只有不断调整审计方法、优化审计制度，才能使审计工作成效得到完善。

　　1、主体风险

　　会计电算化是计算机应用技能与当代会计相互融合和彼此支撑的系统，两者通过相辅相成和相互制约，在一定程度上保证审计工作能够顺利进行。在会计电算化视角下，传统手工记账向计算机记账转变。这样就使得审计工作中的审查线索不容易被发现，审计人员就要通过必要的技术手段，对电算化软件系统进行隐蔽性的非法操作，造成一些“真的假象”和“假的真相”。

　　2、道德风险

　　会计电算化视角下的审计人员要具备必要的专业知识和操作技能，在计算机知识方面有较多涉猎，还表现出良好的职业道德和职业操守。但是，在实际操作中，一些审计人员对审计环境十分熟悉，对这一工作领域特有性质了如指掌，可是他们由于过分的注重实践经验的积累而忽略了电算化审计技能的提升，对计算机知识的了解十分有限，在电脑操作方面也只是浅尝则止，从而导致审计人员知识储备和会计电算化审计的需求之间严重失衡。在这种情况下，一些审计人员就容易铤而走险，突破道德底线，给企业经济造成重大损失，甚至可能威胁到国家和地区安全。

　　3、系统风险

　　会计电算化是借助计算机技术进行的人机交互的系统化活动，计算机信息系统在其中扮演着重要角色。会计人员在对计算机及会计电算化软件进行操作控制时，使得审计环境处于系统控制风险之中。由于企业在应用会计电算化系统的过程中，传统的监督和控制模式发生了改变，取而代之的是“人机并行”的双重控制系统。此外，在会计电算化的处理过程中，审计对象与内容都发生了转变，审计人员除了要完成传统审计工作外，还应对电算化软件的内容加以测评，如果软件系统不稳定或者安全性较低，就会严重影响审计结果和审计绩效。

　　4、操作风险

　　会计电算化并非是能够独立工作的系统，只有借助计算机与操作人员的共同努力和协调配合，才能进行较为理想的审计实践。但是，无论是何种学历、资历的审计人员，其专业知识储备、实际操作技能和认知水平都是十分有限的。当审计人员在电算化使用方法方面掌握得较为生疏、难以和计算机完成人机交互时，就会产生较高的审计环境风险，而这一风险就是典型的操作风险。这就要求审计人员在审计操作过程中，要保证对计算机软硬件和信息系统有充分而深入的了解，对可能出现和已经出现的系统故障和疏漏能够识别和防范。否则，可能因为对这些方面缺乏了解，而加重操作风险，从而影响审计绩效的提升。 　　三、会计电算化视角下审计环境风险的防范策略

　　对审计工作来说，环境风险是客观存在的，即便借助会计电算化系统也难以完全避免。在审计工作中，需要把科学合理的审计方法和敏锐的职业判断结合在一起，通过发掘和认识潜在的环境风险，采取积极有效的防范措施，以此来完成对审计环境风险的控制和监督。为了有效防范会计电算化视角下的审计环境风险，除了要提高会计电算化和审计人员的综合能力、提升会计电算化审计的效率和效果外，还应调整和修正审计准则，注重审计软件的开发与优化。

　　1、提高会计电算化和审计人员的综合能力

　　在会计电算化视角下，很大一部分审计人员的知识、能力、素养、技能都与电算化的发展要求不相符合，需要进一步强调对其能力素养的培养和培训。应根据审计工作的实际要求，建立与之相关的审计人员综合技能培养和控制体系；也可以在企业会计电算化体系中形成审计人员素质的内部标准，并以此为依据强化会计电算化审计人员的培训和管理。这些都需要从业务技能和职业道德水平的层面同时努力。一方面，使会计电算化审计管理人员能够对自己的知识水平和职业道德水平形成直观、客观的认识，并以此为基础接受培训；另一方面，要深入到企业进行锻炼，熟悉和掌握会计电算化和审计监督的工作流程和管理范围，全面规避会计电算化视角下的审计环境风险。

　　2、提升会计电算化审计的效率和效果

　　在会计电算化审计手段与方法选择方面，需要从单一的静态审计转向动态与静态结合的审计，这种向会计电算化审计方向的转变，能够在很大程度上提升审计工作的效率和效果。此外，还应在企业会计电算化开始之前与审计监督工作之后强化审计方法和审计手段的应用，最好会计工作事前的审核、事中的监督和事后的审核，最大限度的为会计电算化审计奠定基础，规避审计风险，促进会计电算化审计效率的提高。

　　3、调整和修正审计准则

　　为了规避会计电算化视角下的审计环境风险，有必要把新的审计标准引入到审计工作之中，以便有效指导审计实践，规范和界定审计工作的范畴。同时，可以约束审计工作人员的行为，使之能够在既定的约束下按章办事。在工作目标与工作指标的指引下，能够促使审计人员在特定的时段内完成审计工作的各项任务，从而方便上级部门对审计人员的管理，不断提升审计工作的质量，全面推进审计事业的进步。需要注意的是，在制定新审计准则的过程中，应按照我国实际加以制定，要与国际社会接轨，通过借鉴国外经验，快速、有效地制定符合实际的审计准则，最大限度降低审计环境风险。

　　4、注重审计软件的开发与优化

　　把会计电算化应用到审计活动当中，审计工作绩效不但会得到显著提升，与之相关的会计活动也会高效有效的进行。为了更好的实现这一点，需要进一步注重审计软件的开发和优化工作，其工作的重心是通过软件的重新设计和使用，使之能够在电算化系统的后台进行，与审计监督工作并行。不但能够实时掌握与会计活动直接相关的审计工作动态，还能根据工作需要形成审计跟踪文件，为审计人员的日后追查提供便利条件，更重要的是能够实现审计技术和会计电算化的同步进行。

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