国企审计强化和审计方法创新

　　中图分类号：F239.22 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）05-0181-02

　　一、加强国企审计的必要性

　　伴随着我国国有企业的不断发展以及国有企业审计制度的不断健全，国企审计制度创新和结构调整成为促进我国国民经济发展的重要工作，成为提升国民经济的坚实力量。作为国有企业，在国家安全和经济命脉等重要领域中扮演着不可取代的角色。近几年，随着国家对国有企业结构的部分调整，国有企业在国民经济中不断发展和壮大，为国有经济在国民经济中稳定、持续、健康发展提供了可靠保障，也为实现广大人民的根本利益提供了物质保证。国家的长治久安不仅需要企业经济的发展，还需要国家加强法律法规制度的建设。随着我国国有企业地位的提升，审计机关根据国家“十二五”战略规划的要求，在国有企业的审计目标、审计管理、审计方法等方面提出了战略规划。有关方面应站在国家、企业和人民群众的角度有针对性地对国企审计结构进行探究、思考和改革，为构建一套完整的审计结构提供法律基础和制度化保障。国家应从宏观调控角度规划国企审计改革体制目标，充分发挥国家审计机关的审计监督职能，促进民主政治建设和完善政府服务体系。

　　二、国企审计创新的关键问题

　　（一）审计工作重心转移

　　我国对审计工作职责的明确和注册会计师行业的快速发展，使我国国企审计的工作重心由国家审计主体转向国家、企业、民间审计三者为一体的审计主体，加强企业内部控制和促进企业经济效益是企业内部审计工作的重心。市场经济体制的竞争性和法制性特征使企业在展开审计工作时要以国家法律的相关规定为依据，不能盲目制订审计目标、展开审计工作。企业在展开内部审计工作时要将审计目标范围控制在企业自身经济活动之内，将工作内容与自身利益紧密相连，做到合法合规。国企内部经营体制的完善不仅与国企内部审计流程的完整性相关，还与企业自我约束机制密不可分。企业自我约束机制的建立，是构建国企经济效益服务体系的重要组成部分，也是企业进行审计控制及审计管理职能的重要工作。

　　（二）内部审计技术方法面临更新

　　电子数据处理系统的应用和内部制度的评价是我国国企内部审计技术方法的两个重要方面。近几年来，我国的国有企业财务管理水平有了很大的提升，与国外先进的财务管理方法和技术之间的差距正在逐渐缩小。传统的会计信息处理方法更多是手动输入会计信息，不能对企业会计信息的真实性和完整性负责。而现在企业更多的是将计算机网络技术运用到财务会计信息处理中去，例如会计电算化、金蝶K3软件和其他类型软件在国有企业中的普遍运用。信息网络技术在企业中的应用使企业内部控制更加科学化、完整化，确保企业提供的信息更加真实可靠，实现企业良性发展。

　　（三）审计责任复杂化

　　审计责任复杂化是由于企业产权主体变得多元化，增加了国企内部的信息量。目前，我国企业的组织形式逐渐由单个团体或者企业向多个团体、组织方向发展，比如现在很多企业由国家、企业、个人共同出资组成，形式多样化、灵活化。内部审计是我国国企审计工作的重要构成部分，不仅承担着经营管理的使命，还要作为企业投资者身份存在，对企业的内部审计工作负责。一方面，董事长作为企业最大的股东，要对企业内部的经济活动进行监督；另一方面，经营管理者不仅要对企业的经营活动负责，还需要负责企业的审计经济效益。由此可见，将审计责任的职权明确化，不仅可以为企业投资者提供可靠真实的信息，还可以将国企内部审计目标作为经营决策的重要考虑内容。

　　三、创新审计方法

　　（一）将自我转型作为创新重点

　　首先，审计人员要树立科学的审计观念，将“转变自我思维方式，实现自我转变”原则作为审计工作原则，力求国企审计需求与综合性人才需求相匹配，在不断发展中完善自我，在自我转变中提升业务水平。根据党的十八大提出的工作方向可以看出，国家对审计工作内容要求越来越严格，对审计工作人员的技能考核也逐渐专业化和技术化。

　　其次，审计工作人员要转变审计观念。传统的审计思维模式是“微观审慎审计”模式，即注重企业个体的审计和调控，强调企业的个体风险。现在的审计思维模式要向“宏观审慎审计”模式转变，即注重国家、企业、个人的审计和调控，强调国家、企业、个体的整体风险。从思维模式的转变可以看出，企业审计更加注重审计方法的系统性、审计服务体系的完善以及审计风险的全面性。

　　最后，企业要在法律的角度下展开审计工作，处理好依法审计和观念模式转变之间的关系。促进企业的经济发展需要多角度、全方位、多层次地创新审计服务体系，从宏观角度对国企审计信息进行专业性归纳、分析、整合，为企业提供多视角的会计信息和审计信息。

　　（二）积极探索创新需求导向

　　科学发展观在国企审计中扮演着指导者的角色，其实质就是体现审计工作的求真务实，将科学发展观精神充分展现在国企审计工作中。著名的经济学家马斯洛将人类需求分为五类，其中，生理需求是最基础的需求，自我实现需求是最高层次的需求。人类总是要先解决温饱问题才能有时间、有机会实现自我升华。将马斯洛需求理论运用在财务审计工作中，就是一个实现企业经济效益和社会效益相统一的过程。首先，企业要找出财务收支不平衡的原因，找出财务漏洞，避免漏洞不断扩大。其次，国家要不断完善审计层面的需求，帮助企业打破单一审计层面的限制，使审计工作不断扩展。最后，国企审计方法要依据企业自身的审计目标开展审计创新方法，将科学发展观的“实事求是”精神在实际审计实施程序中进行全面融合。 　　（三）以审计效用为目标，提升审计质量

　　审计方法最终的目的是将方法成功运用到国企审计工作中，并使审计方法得到认可。如果企业的审计部门没有对审计信息进行筛选、归纳和综合，审计创新方法将失去原有的效果，即使企业拥有最好的审计方法也不能发挥作用。从经济学角度看，国企审计方法要以审计内容、审计目标、审计风险、审计控制等方面为创新点，结合企业的大环境背景，通过对审计主体进行一系列的审计流程设计而得出期望结果。根据目标的详细程度将国企目标分为总体目标和具体目标。具体目标的划分原则是根据SMART原则。SMART原则由Specific（目标是具体的）、Measurable（目标是可以衡量的）、Attainable（目标是可以实现的）、Relevant（其他目标具有相关性）、Time-based（目标的实现有明确的截至期限）五部分组成。审计人员的认知、素质和能力都是影响审计目标制订的重要因素。因此，审计目标在制订过程中需要严格依据企业自身审计情况进行修订和完善，避免出现审计目标偏离企业经济发展的情况，力求将审计作用发挥到最大化。

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