关于高校内部审计增加组织价值若干问题的思考

　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201614125

　　由于历史的原因，高校内部审计长期以来被认为是“国家审计的基础”，因而追求增加组织价值的动机不强烈。随着内部审计准则等对高校内部审计职能定义的变化，高校内部审计部门对自身的定位也在变化，逐渐树立起增加组织价值目标。

　　1高校内部审计职能的演变

　　高校内部审计职能的演变可以分为三个阶段：第一阶段为1990―2003年，第二阶段为2003―2009年，第三阶段为2009年至今。

　　11第一阶段（1990―2003年）：高校内部审计职能为监督

　　1990年国家教育委员会令第9号《教育系统内部审计工作规定》指出教育系统内部审计是教育部门和单位加强财经监督和管理、健全自我约束机制的重要环节。在教育部门的主导下，各高校先后成立内审机构，对本单位及所属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督。高校内部审计从一出生就认为是“国家审计的基础”。

　　1995年审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计的定位是：监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动；1996年国家教育委员会令第24号《教育系统内部审计工作规定》再次明确教育系统内部审计是内部监督的活动。根据上述两个法令，各高校内部审计职能进一步明确为内部监督，审计的范围也限于审计本单位财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性。

　　12第二阶段（2003―2009年）：高校内部审计职能为监督和评价

　　2003年中国内部审计协会发布的《中国内部审计基本准则》和审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》，均将内部审计定位为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。2004年修订的《教育系统内部审计工作规定》（教育部发布第17号令）也将教育系统内部审计定位为独立监督和评价。据此高校内部审计机构的职能拓展为监督和评价，重点对财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行审计。

　　13第三阶段（2009年至今）：高校内部审计职能为确认、咨询

　　中国内部审计协会在2009年发布的《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》吸收了国际内部审计准则的先进内容，强调了高校内部审计的价值增值功能。2013年修订的《中国内部审计准则》将内部审计定义为一种独立、客观的活动，旨在促进组织完善治理、增加价值和实现目标。这与《内部审计实务指南第4号》对高校内部审计的定义一脉相传。在此背景下，高校内审部门的职能应从“监督、评价”转变为“确认、咨询”，积极参与组织价值创造活动，实现内部审计目标――增加组织价值。

　　2高校内部审计在增加组织价值方面存在的不足

　　21相关理论研究尚不成熟

　　高校内部审计是我国内部审计的一个重要组成部分，但理论研究相对缺乏。理论界对内审增值的研究绝大多数都集中在大中型企业和上市公司。当前，高校内部审计增值实务迫切需要先进理论和实践成果作为行业发展的指导和借鉴。

　　22增值理念尚未得到重视

　　部分高校尤其是高职高专院校尚未认识到高校内部审计为组织增加价值的必要性，认为增加组织价值是企业内部审计才能实现的目标，对高校内部审计职能的定位仍然停留在监督和评价阶段，忽略了高校内部审计增加组织价值的可能性和必要性。

　　23咨询职能发挥尚不充分

　　高校内部审计增值的一个重要途径就是履行咨询职能。然而，基于各种原因，绝大部分高校尚未充分提供咨询服务，仅有开展的咨询服务也多数限于提供补救类咨询服务，很少甚至没有开展评估类和协调类的咨询服务。

　　24社会价值增值贡献不足

　　由于高校审计人力资源紧张，固有的审计任务繁重等原因，高校内部审计较少有针对性地开展审计工作。例如，高校很少对教育管理、科研项目、社会服务开展绩效审计；在开展年度财务预算执行与决算审计时，也很少对其效益性进行审查和评价。

　　25审计人员素质有待提高

　　内审人员的素质是内部审计能为组织增加价值的必要保证。但是现有高校内部审计人员在分析事物、解决问题、处理冲突等软技能有待提高，尤其在某些咨询项目中，内审人员的综合能力尤显不足，较难满足咨询客户的服务需求。

　　3高校内部审计增加组织价值的努力方向

　　高校内部审计要更好地实现增加组织价值这一目标，就必须从以下几个方面努力，提供实现目标所需的必要保障。

　　31加强理论研究，树立科学理念

　　理论界和教育主管部门对高校内部审计增加组织价值的相关研究应当给予足够的关注。高校审计人员自身也应积极投身这一命题的理论研究之中。内审部门必须对所在环境和各方需求做充分的调查，明确工作思路，制定中长期发展规划，确立内审营销理念、价值增值理念，以增加组织价值为目标，以风险为导向，促进组织治理、风险管理和内部控制。这样内部审计才能在高校未来发展中占有一席之地。

　　32提高人员素质，加快职业化建设

　　内审人员不仅要精通会计、审计等知识，还要熟悉和了解高校的教学规律、管理模式等知识；不仅要有丰富的从业经验，还要具备创造能力和学习能力。因此要推行内部审计职业化管理，使内部审计人员适应增值审计的需要。高校要为内审部门挑选合格的负责人，并对其履职情况进行认真考核；严格内审人员准入资格，配备与现代审计需求相适应的审计力量；提供后续教育培训条件，提高内审人员专业技能和综合素质，改善审计队伍知识结构；建立适当的竞争机制，重视培养内审人员的沟通协调能力，激发其工作潜能和创造力。

　　33加大宣传力度，加强审计沟通

　　如果没有学校领导的重视和支持，高校审计就没有足够的独立性和权威性，就很难实现增值目标；因此，内审部门和人员要善于宣传，使高校各级人员了解内部审计增加组织价值的必要性和可能性，并自觉利用审计增加组织价值。同时，内审人员在开展审计工作过程中要加强沟通，通过审计和沟通，使被审计单位认识到通过审计可以发现潜在的成本节约途径，有利于提高组织合法的经济租金创造力。

　　34加大咨询服务，重视绩效审计

　　高校内部审计要清晰认识到目前内审工作的不足，有针对性地采取措施，全面开展审计增值服务。审计项目安排要更加科学合理，突出重点；审计业务流程的实施要进一步科学和规范，不断提升审计质量和深度；创新审计方法，使之和高校的各项管理手段的提供相适应，提高审计效率；加大审计整改落实的力度，发挥审计增加组织价值的作用；开展咨询服务时要在保持应有的专业审慎性的同时，设计相关目标以满足接收咨询服务的管理人员的需要。

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