论公允价值会计审计理论与实务中的重大问题研究

　　一、公允价值计量的优点

　　世界各国之间的竞争都是以经济为中心的综合国力之间的较量，国家的强弱直接影响人们的生活水平，在新时代发展的影响之下，我国经济体制也得到了相应的改革与发展。经济体制简单的来讲就是整个国民经济的管理制度、管理形式以及管理方法的总称。我国对于经济体制的建设经历了漫长的实践与探索阶段， 在不断的失败中吸取教训，终于探索出符合中国国情的一条道路。生产关系适应生产力这一客观规律是我国经济体制改革中必须遵循的重要原则，核心问题就是处理好政府与市场之间的关系，使市场资源配置过程中起到决定性作用和更好的发挥政府的作用。会计的工作就是一个企业对于已经完成的资金运作系统，进行整体的核算监督的过程，以方便为外部和企业有经济利害的关系的投资人和债权人以及政府的相关部门，提供企业财务状况及盈利能力等经济信息为目标，所进行的一项关于经济管理的活动。目前会计在企业中应用最为广泛，设置了多个分支部门进行更好的会计工作，成为现代企业内部组织的重要组成部分。

　　从2007 年开始市场的发展需要遵循新颁布的会计准则，2014 年陆续对一系列准则进行修订。新会计准则的意义不仅从会计层面来讲是进一步将会计的规章制度标准化，而且标志着我国的会计审计跨出新的一步，对于完善我国的经济体制有着重大作用， 同时公允价值作为新会计准则的重要一部分，对于它的研究具有重要意义。从会计工作的一系列流程可以看出计量工作是会计工作的核心，但在计量工作中，能够影响计量工作的主要因素，就是计量属性。在计量属性内容里，融入历史成本、可变现净值、重置成本和现值以及公允价值，这五种计量属性，这就使得计量基础变得更加的多元化，这其中，所谓的公允价值就是指：在会计审计工作中，最复杂、应用最广的一种计量属性。公允价值从会计层面定义来讲就是金融资产、金融负债以及投资性房地产等方面的同时用与初始计量和后续计量的这样一个概念。

　　二、公允价值审计运用存在问题与完善

　　目前我国的会计审计工作体系中已经开始运用公允价值准则，但由于存在一些问题，所以对于公允价值的真正内涵，却没有得到真正的掌握。

　　首先，我国现在实行的新会计准则体系，主要包括下面三个方面：一是基本准则，其他纲领的制度以这一原则为基础，具有指导性作用；二是具体准则，按照基本的准则的基础上具体的会计办法； 三是应用指南，对于会计工作的重点以及难度做出了具体的规范， 具有实际操作性。其次颁布新的会计准则主要方面的好处就是在维护市场秩序的基础上保障社会人民的利益，为社会主义市场经济的完善构建提供保障。其具体的作用体现在以下几个方面：第一， 侧重于会计信息透明化管理，在公正公平的原则之上，不管是对投资者还是社会公众而言都是有极大帮助的；第二，对财务报告所出现的纰漏，做出了非常紧密而又严格的梳理工作，努力提高了关于会计信息的透明度，并且促进了社会的经济秩序的公开公正公平；第三，加强了对于上市公司的控制力度，这就对于加强市场的吸引力和活力等方面都有着至关重要的作用，也对市场资源利用最大化发挥着作用，促进社会主义市场的进一步发展。

　　三、公允价值会计审计的改革意义

　　在新的会计准则改革的基础上，对于会计政策的空间选择也有影响，这主要包含：第一，会计政策的内容已经发生了改变，例如：吸引公允价值的概念，这就促使新的会计准则体系下，很多的金融工具、企业兼并重组以及债务重组等现象，已经开始运用公允价值的方法；第二，关于会计政策的选择性很小。在新的会计准则前提下，将原来运用的先结算货物在进行先进先出的方法改为直接使用先进先出法，这种做法的好处就是将会防止毛利率以及利润的不规则波动。在新的准则体系下，关于存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备，以及无形资产跌价准备等，在计提之后，就不可以冲回，而是只适合资产处置的时候再结转，所以，极大的缩小了企业税收筹划的空间。同时，将无形资产研究与开发费用进行区别，采用开发费用资本化，在这一方法之下，能够有效提高企业在科技方面的创新能力，大大降低了企业在科技创新初始阶段时候，资金方面的压力；第三使会计政策选择的空间更加具体化，并且在一定程度上扩大了会计政策的选择空间。

　　公允价值这一理论被广泛应用在会计以及其他的经济领域，其中最主要的原因就是和历史成本理论相比较，优越性很强，公允价值会计是建立在价值和现值的基础上，面对现在的各种形式和不确定因素，有着“真实和公允”本质的特点的会计模式；公允价值会计是会计领域得到进一步进步与发展的重要标志。现值、价值与公允价值之间的关系具体表现为：价值是衡量一个物品的值钱程度，是经济学中的核心，价值增值是管理学中的永恒追求，与此同时价值计量也是会计计量中的重要组成部分，现值是价值的直接计量，是任何一种现金流量同利率的结合，如果现值想要转变成计量属性，那么必须反映，至少是应该能够接近的反映公允价值的意义，所谓公允价值就是指公允价值的现值和间接计量的总称，公允价值会计代表了未来财务会计的发展方向，这也是会计由成本计量转变为价值计量的一个重要标志；对于当前值的准确测量，一直以来都是价值和公允价值计量的一项重点和难点。总而言之，公允价值就是在经济学中，价值概念的一种会计表达，它的反映会计要素的本质的现值概念；公允价值会计计量就是建立在会计计量的基础上的价值和现值。对于这种关系的理解，有一点要记住，现在的价值是会计要数的特征，这也是会计计量的最高目标，而且其他的计量属性也是在一定条件下的现值替代品。从公允价值这一概念来看也能看出在运用现值计量属性的基础上进行总的概括。因此市场经济不断发展，其重要的是公允价值跨级的基础上的价值和现值，目前、未来、市场和风险以及不确定性。

　　公允价值的意义就是体现现值与价值的计量意义，尽管在很多会计准则中都应用到了公允价值这个概念，可是公允价值计量的运用，以人不能够达到有效统一，最终不能达到有效的指导作用，其主要原因有以下2 个方面：一个方面就是在我国的会计领域的研究中，对于公允价值这一方面的理论研究相对而言是比较少的，人们没有正确理论的指导也就无法理解公允价值的真正内涵；另一个方面则是会计准则方面缺乏对公允价值计量相关方面的实施依据，导致无法进行有效统一。公允价值这一计量属性具有两大特点， 分别是复杂性和特殊性，公允价值会计理论中，所关系到的复杂情况，全部会影响会计审计工作的有效性，公允价值也只有在市场价格无需未来现金流量等现值进行计量时，由于受到的风险与不确定因素特别多就很容易导致错误量频发才会变得比较复杂，其余情况都是比较简单方便的。

　　目前发展中国家市场体系尚处于发展期，与欧美发达国家和地区相比发育程度还相对较低、不太完善，如何有效判断第三方估值是否符合公允价值定义、如何识别非有序交易、如何对不存在活跃市场的部分项目进行公允价值计量等实际具体情形，都是公允价值计量实施过程中的现实问题，可喜的是我们中国政府也是反对全面公允价值计量的。但是不管怎样，今后我们还应该不断去努力改革和完善，确保我国会计准则真正实现国际趋同。

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