浅谈医院开展内部控制审计组织方式

　　随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，医改方案逐步定型，医院将更注重服务质量和医院的内部管理。在新形势下，积极遵循新医改的发展要求，医院开展内部控制审计变得极其重要，其中在开展内部控制审计时掌握内部审计组织方法是最为主要的手段，笔者认为其组织方法可以从三个方面入手，分别是内部控制制度审计、内部控制审计程序、内部控制措施，这是内部审计机构具体实施内部控制的有效性方式，是对内部控制全面或某一方面进行日常和专项检查的方式，对提高内部审计质量和科学的审计方法有一定的促进作用。

　　一、内部控制及其内部控制审计含义

　　在本次研究中所提出的内部控制是依据医院为基础，是指为实现医院发展目标，实现医院经济的有效发展，在法律基础上所制定的一系列的控制方法与业务程序。而内部控制审计是建立在内部控制之上的，能够实现内部控制的完善性，能够保证内部控制的有效性与合理性所开展的一种评价活动。

　　二、开展内部控制审计的组织方式

　　（一）内部控制制度审计

　　众所周知，医院的经营管理是十分复杂的，也是一个连续的过程，为保证计划能够得到有效运行，需积极依据医院实际发展情况制定相关的内部控制制度，以此实现领导与员工之间的沟通交流，实现医院考核、绩效的关联。医院的内部控制制度很多，按控制的方法划分，可划分为预防性控制制度和觉察性内部控制制度。比如，医院在设计有关医用耗材进、销、存的内部控制制度时，规定验收要对照品名、规格、型号、数量；仪器设备安装、调试、验收，要参照合同、论证和招标的资料；进口仪器设备配合商检部门对开箱前包装的外观、开箱后参照装箱单，对仪器、设备部件的数量、质量、外观新旧程度、部件是否齐全等进行验收。这就是一种预防性控制，其目的在于防患于未然。又如，总务仓库物品、药库药品要定期盘存，如有错弊能及时发现和纠正，这就是一种觉察性控制。近年来，我院开展了多项预防性和觉察性内部控制制度审计。如科级医用耗材管理使用情况的内部审计，运用审阅法，既审查医用耗材内控制度是否齐全、有无漏洞；运用实地测试法，既深入现场实地观察，看是否按照制度规定认真执行。其结果：审计科室未执行好《新昌县人民医院医用耗材管理办法（试行）》规定中要求填写上报“医用耗材月报表”； 科室医用耗材领用根据实际需求量未按月采购计划执行；医院于2007年制定的《医用耗材管理办法》施行多年，有的条款已不适应等问题。针对存在的问题，审计组及时向院部提出建议3条，如对实施多年《医用耗材管理办法》进行修订完善并与科室绩效挂钩。

　　（二）内部控制审计程序

　　审计程序是在审计项目活动中，审计主体和审计客体应自始自终遵循的工作步骤和操作规程。审计程序广义上是指审计工作从审计项目建立到项目结束所经过的整个工作过程；狭义的审计程序是指审计人员在实施审计的具体工作中所采取的具体方法和具体审查内容的综合。审计程序一般包括三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段。

　　1、准备阶段的程序

　　这一阶段是实施好内部控制审计的基础，其主要的工作内容包括：根据年度审计计划建立审计项目；建立审计组，开展审前调查和选择审计依据；编制审计方案；送达《审计通知书》等。

　　2、实施阶段的程序

　　这一阶段是内部控制审计的重点，是审计组和审计人员按照审计方案规定的要求和日程，通过测试内部控制、检查被审单位的详细资料、审阅有关文件资料等方法进行审计，并取得审计证据的过程。

　　（三）内部控制措施

　　医院内部控制措施主要包括预算控制、不相容岗位分离控制、内部授权审批控制、业务流程控制、资产保护控制、会计系统控制、信息技术控制七个方面。每个方面的措施要求不同，如：不相容岗位分离控制，要求财务内部岗位间的不相兼容：会计部门的出纳职务与收入、支出、费用的核算职务，与债权债务的核算职务，与稽核职务，与会计档案的保管职务不相兼容。如：内部授权审批控制，物资部门与财务部门的分离；执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离。授权与执行职务的要分离，执行与审核职务的要分离；决策、执行和监督相互分离。比如实施资产保护控制的时候需要在单位中构建相关的资产管理制度与清查制度，需要对资产进行及时记录，实现实物保管，并定期进行核查，从根本上保证资金的安全性，另外单位还需要进一步限制未经过授权动用的资产。

　　如何落实内部控制措施，这就要发挥好医院内部审计的促进作用和制约作用，创新内部控制组织方式、拓宽审计思路。审计的促进作用。一方面通过对被审部门的经营管理制度进行评价和鉴定，肯定合理的方面，指出其不合理的方面，促进整个经营管理制度健全、完善和有效。另一方面对经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力之所在，促进医院去努力挖掘增收节支的潜力，以提高经济效益和社会效益。三是高效运用内部控制审计的技术方法，如：审计检查法（详查法、抽查法、核对法、审阅法），审计调查法（实查法、观察法、调节法、查询法、专题调查法），审计分析法（比较分析法、比率分析法、帐户分析法、事前分析和事后分析、综合分析和局部分析），科学鉴定法。四是提高内部审计人员素质。有计划开展内审培训，使内审人员掌握财务、审计、统计、法律等多方面知识。运用走出去战略，积极跟随审计局人员参加多项目审计，提高业务能力；同时向兄弟单位学习，向上级单位学习，向其他单位学习内部控制审计中好的经验、好的方式方法。

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