内部审计在现代企业中的发展状况研究

　　审计是一项具有独立性和权威性的经济监督活动，内部审计是审计多个分支下（其他分支包括民间审计、政府审计等）的一类，指的是对现代企业内部控制有效性的监督，实质上是“内部控制的再控制”。根据内部审计之父索耶的定义，内部审计是对企业中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合政策规定和行业标准，是否有效和经济地使用资源，是否实现组织目标等。接下来笔者将从分析内部审计在企业中的发展状况入手，揭露内部审计在企业发展过程中出现的问题，最后提出改进措施。

　　一、现代企业内部审计发展状况

　　企业内部审计起源于改革开放初期的20世纪80年代，历经几十年的发展历程，内部审计已经成长成为审计行业一个独立的体系。从一开始的无人问津到现在的蓬勃发展，这一切离不开国家的重视和企业管理者的远见（我国在《审计法》中明确规定将内部审计提上议事日程，先进的企业高层也陆续完善企业的内部审计体系）。可以说，内部审计是经济生活日益发展趋势下的必然产物。内部审计在维护国家财经法纪、提高企业经济效益、减少单位财务舞弊方面发挥了重大作用。但是，事物在其发展过程中存在必然矛盾，内部审计也不例外。现代企业内部审计在其发展过程中存在着很多问题，值得我们深思。

　　二、现代企业内部审计存在的问题

　　现代企业内部审计历经几十年风雨历程发展到现在，虽然为国家和企业做出了重大贡献，但也不可避免的存在诸多漏洞，在此笔者总结了如下几个典型问题：

　　（一）企业高层对内部审计重视程度不够，内审机构亟待完善

　　内部审计自20世纪80年代中期建立以来，历经几十年发展历程已经有了很大程度的进展。由于“安然事件”和“银广夏事件”等上市公司审计案例，越来越多的企业管理者意识到内部审计的重要性。但是，从根本上来说内部审计在我国现代企业中的发展程度还远远不够，现代企业内部审计还只停留在形式层面，没有真正起到其应有的监督作用。具体而言，主要归咎于企业管理者对内部审计重视程度不够，认为内部审计是耗费成本的无意义活动。笔者去年暑假实习的企业单位就是如此，该单位虽然有专门的内审人员，但没有设立独立的内审部门，内审人员依附于财务部门而存在，这就使得内部审计独立性受到严重影响，内部审计效率和效果当然大打折扣。

　　（二）内部审计地位不高，独立性受限

　　这个问题几乎大多数企业都存在，特别是中小型的私人企业。经过调查不难发现，这些企业的内部审计部门大多数是位于管理层之下的，即内部审计工作会受到管理层干预。内部审计作为监督企业内部控制有效性的最后一层防线，应该是直接隶属于治理层和董事会（或股东大会），内部审计活动应直接由治理层安排，内审部门对其负责并受其监督。如果将企业将内部审计部门置于管理层控制之下，其独立性和公正性可能因为自我评价和压力等因素受到一定程度的影响。

　　（三）内部审计人员素质不高，专业胜任能力不足

　　内审人员素质偏低也是现代企业内部审计发展过程中存在的典型问题。出现这一问题主要原因在于企业为了节省人力资源成本，提高经济效益，将会计人员与内审人员的部分工作合为一体，一个员工可能在负责做账的同时兼任资产盘点工作（“资产盘点“属于审计工作范围），这就导致职权交叉，降低内部审计人员素质。其他影响内审人员素质的因素主要由招聘门槛过低，对内审人员专业素质考核不足等。

　　（四）内部审计工作范围局限于财务方面，未涉及绩效方面

　　该类问题广泛存在于各类现代企业。大多数企业管理者认为内审就是负责监督内控，提高企业管理水平和经济效益。其实不然，内部审计不仅仅局限于财务方面。纵观当今经济发展趋势，内部审计正与政府审计在一定程度上有机融合，既能监督企业财务状况，又兼任考核企业管理者工作绩效的重任。然而大多数现代企业的内部审计工作仅限于前者而未涉足后者。

　　三、现代企业内部审计改进建议

　　（一）企业管理者应充分认识内审工作重要性，完善内审机构

　　重视内部审计工作，完善内部审计部门并非一日而蹴。俗话说“冰冻三尺非一日之寒”，这就要求企业管理者高瞻远瞩，提高对内部审计工作的认识，从制度层面完善公司的内部审计体系，提高内审效率和效果，保障企业的经济效益。

　　（二）企业管理者应保障内部审计独立性，提高内审部门地位

　　针对管理层凌驾于内部控制之上的风险，要求企业合理设置内部审计机构，提高内审部门地位，保障内部审计的工作的独立性和公正性，尽量规避内部审计存在的固有缺陷。

　　（三）企业应定期对内部审计人员进行考核和专业技能培训

　　这一措施主要是为了解决内部审计人员专业胜任能力不足的问题。企业管理者应完善员工激励与考核体制，定期对内部审计人员进行评分考核，杜绝职权交叉现象，防止内部营私舞弊，提高内审人员素质。

　　（四）开拓内部审计工作领域，发挥内部审计最大效益

　　实施这一措施需要企业管理者具有远见，能看到当今内部审计的发展趋势。开拓内部审计工作领域，可以让内审人员不仅仅局限于监督会计人员的财务报表和企业资产状况，更能成为考核管理者工作绩效的有力工具。但是这一举措会加重内部审计人员的工作负担，需要企业在相关方面加以调节。（作者单位：重庆工商大学）

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