企业内部审计组织机构的设置及职能初探

　　在我国社会经济不断发展的今天，对企业的内部审计进行不断的完善已经变成了每个企业都需要高度重视的问题。公司制在现代企业制度中属于一种典型的最为主要的组织形式，在这种情况下，必须要将与现代企业制度相适应的内部审计制度建立起来，只有这样才能够使企业在激烈的市场竞争中真正的立于不败之地。

　　1 企业设置内部审计组织机构的原则

　　为了能够将内审的作用充分发挥出来，企业在对内部审计组织机构进行设置的时候必须要遵循以下原则。首先，独立性的原则：独立性的原则是企业在对内部审计组织机构进行设置的时候最为重要的原则，在经费、工作、组织人员等方面内部审计组织机构必须要独立于被审计单位，并且对审计职权进行独立的行使，不会受到任何部门和个人的干预，只有这样才能够将审计的有效性、公正性和客观性充分体现出来。如果企业的内部审计机构与本企业的其他部门合并，或者具有隶属关系，这样就会导致内部审计丧失应有的独立性[1]。其次，权威性原则：在内部审计工作中要想充分发挥内部审计工作的作用，就必须要遵循权威性的原则对内部审计组织机构进行设置。企业的内部审计组织机构具有越高的设置层次和组织地位，就会具有越大的权威性，就能够越好地发挥内部审计的作用。大量的内部审计工作实践证明，内部审计工作作用的发挥和其组织地位具有相辅相成的关系。一方面内部审计作用的扩大可以使内部审计有可能具有更高的组织地位；另一方面内部审计组织机构不断增长的独立性和不断提高组织地位也能够使内部审计人员更加有效地履行相关职责，最终将内部审计的作用充分发挥出来。除此之外，企业的内部审计机构还要具备一定的处罚权，从而能够将内部审计工作的权威性充分体现出来。

　　2 我国企业内部审计组织机构设置的现状分析

　　目前在内部审计制度方面我国企业起步较晚，而且在国外经验借鉴的时候也存在着不一致的情况。现在我国企业的内部审计机构设置具有多种多样的模式，其主要包括：隶属于财会部门的内部审计机构；隶属于总经理的内部审计机构；隶属于监事会的内部审计机构；隶属于董事会的内部审计机构；隶属于经营管理系统的内部审计机构[2]。上述的几种内部审计模式互有利弊：在第一种模式中，从独立性、地位、层次等方面内部审计机构的设置都是较差的，内部审计机构只能进行部分日常性的内部审计工作，不能够直接地服务于经营决策者，也无法保证审计目的的实现；第二种审计模式在独立性、地位和设置层次方面也比较差，尽管能够审计企业直接的生产经营活动，然而对于企业监督各项经济行为和高层次决策十分不利，具有较小的审计范围；第三种模式虽然在设置方面和独立性方面比较高，然而由于在监事会下设置审计机构，因此会将彼此应有的作用削弱；第四种审计模式虽然具有很高的独立性、地位和层次，然而因为需要经过董事会的集体讨论才能够通过各个事项，因此很难进行正常的审计工作；第五种模式具有最高的设置层次、较强的独立性，对于审计人员的独立开展工作十分有利。

　　3 企业内部审计组织机构的合理设置和具体职能

　　3.1 内部审计组织机构的合理设置 通过上述的分析，我们可以发现，最为有效的内部审计组织机构设置就是在董事会下设置审计委员会，在经营管理系统中对审计机构进行设置。企业的内部审计机构要向审计委员会负责各项审计业务，并且进行工作报告；要向总经理负责行政业务，并且进行工作报告。采用这种模式具有以下几个方面的优势：首先，其能够将内部审计的权威性和独立性充分体现出来。其次，这种保持双重关系、双轨报告、双向负责的组织形式符合内部审计实务准则的要求。最后，这种模式能够将内部审计机构在现代企业制度下的职能充分的发挥出来。传统的审计对于内部审计的监督职能进行了过多的强调和偏重，从而将内部审计的服务、鉴证和评价职能忽视了。然而在内部审计工作不断发展的今天，服务、鉴证和评价变成了其重点职能[3]。在审计业务方面，内部审计机构要将监督职能发挥出来；在行政业务方面，内部审计机构要将更多的服务和评价职能承担起来。

　　3.2 内部审计机构的职能分析 首先，管理职能：内部审计部门利用审计活动可以彻底的取证、分析、检查和评价企业的技术、生产、经营管理等各个部门，并且得出客观公正的结论，有针对性地提出改进的措施；帮助领导根据企业的实际做出科学决策，对内部控制进行强化，对管理漏洞进行堵塞，从而使经济效益提升上去。其次，经济控制、评价职能：企业的内部审计部门在本单位本部门中具有一定的权威性和独立性，其能够在一定的范围内具有较高的公正性和客观性。作为一种特殊的组织控制，企业的内部审计还能够接受本单位本部门的领导，而企业的其他部门可以以审计计划的安排为根据开展审计，并且做好经济的评价、鉴证和监督工作。其最为主要的目的就是立足于公正、效率、效果、经济等观点对本企业的经济活动进行控制，并且使企业人员对自身的职责进行更加有效的履行。因此，企业的内部审计本身具备了经济控制、评价的作用[4]。最后，内部公正、服务的职能：企业的内部审计包括两个方面的服务职能：首先是要服务于本企业，对最高层负责，从而将其所指派的各项任务完成；其次是服务于上级主管部门，将其交办的工作完成。企业内部审计的内部公正职能除了是经济控制这一职能的从属之外，同时还要服务于经济控制工作。

　　4 结语

　　面对现代市场经济中激烈的竞争，企业必须要高度的重视内部审计组织机构的设置，从而能够使内部审计在提升企业经济效益方面的作用充分的发挥出来。企业要严格的按照内部审计机构设置的原则，以企业的实际情况为根据科学地设置内部审计组织机构，使其内部审计职能充分发挥出来。

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