政府投资项目全过程跟踪审计相关问题研究

　　一、政府投资建设项目及跟踪审计内涵

　　政府投资建设项目主要是指由各级政府所主导的，以公务公产以及公共基础设施建设等为基本内容，以满足社会公共需求为日的，通过国有资产投资或者多元化融资等方式兴建的具有社会公用性质的项目。其特点在工建设的日的为了弥补市场机制在资源优化配置过程中的不完善，项目本身具有明显的公益性以及公共性，项目承担主体主要以各级政府为主，项目大多为文教科卫等公益行业、基础设施、农业行业以及垄断行业的投资建设。

　　政府投资建设项目的全过程跟踪审计则是以国家的相关法律法规以及审计制度等为遵循，通过采取相应的审计技巧以及审计方法，对项目建设的投资全过程以及施工管理的各个阶段中，项日建设资金使用情况以及项目的经济性、效益型以及效果性的审计评价，主要日的就是为了提高项目建设投资决策科学水平以及项目建设投资效益。

　　二、政府投资建设项目全过程跟踪审计体系的构建

　　现阶段在政府投资建设项目的全过程跟踪审计上，采取的审计技术以及方法主要分为检查法、观察法、问卷调查法、盘点法、专家会议法、分析复核法等，在不同阶段的具体跟踪审计内容上主要有以下几方面：

　　1.投资项目准备阶段的跟踪审计

　　在这一阶段的跟踪审计上，主要是对可行性研究报告的内容、投资决策本身的科学合理性、财务评价结果、投资估算的编制内容与程序、前期决策程序以及审批的合规性等内容进行相应的审计。

　　2.勘察设计阶段

　　在勘察设计阶段审计的内容主要是针对勘察设计的整体程序执行情况、勘察报告与国家规范的符合程度、设计工作的整体质量、审计概算的准确性、设计阶段文件编制情况等进行全面的审计。

　　3.招投标阶段的审计

　　招投标阶段的审计主要是审计招投标期限的合理性、评标过程、设计监理与施工单位的资格审查情况，重点需要对标底、投标文件价格等合理性进行审计，同时还需要完成对项目管理部门的组织结构设置情况、招标工作流程是否存在围标串标等相关方面的情况进行审计监督。

　　4.合同签订阶段

　　在合同签订阶段的审计监督主要是对合同条款的真实性、合法性、准确性与经济性进行审计，一并对合同主体资料、合同中的质量要求、合同中的违约以及索赔条款进行审计，此外还需要完成合同签订、审批、履行等管理方面的审计。

　　5.建设施工准备阶段的审计

　　在建设施工准备阶段的审计主要是对建设资金到位情况、场地准备情况、项目管理财务情况等进行审计，确保项目建设施工准备阶段制定成熟完善的现场管理制度以及项目建设内部控制程序。

　　6.施工阶段的审计

　　施工阶段的审计是整个项目建设审计的重点，在技术方面的审计重点是审计勘察报告的深度、施工变更的合理性、施工组织控制，项目建设的质量与进度控制情况。在经济性的审计方面，重点是审计工程预付款的控制情况、进度款的核算情况以及其他费用核算情况，在管理方面的审计重点是隐蔽工程控制、变更程序与现场记录、施工分包管理等情况。

　　7.竣工验收阶段的审计

　　主要是审计施工竣工结算资料情况、工程量以及项目造价的核定、剩余物资情况、资产以及转资情况。

　　三、政府投资建设项目全过程跟踪审计保障措施

　　1.确保项目建设审计的独立性

　　实施政府投资建设项目的全过程跟踪审计，由于审计时间间隔短，而且审计人员需要跟随参与工程建设活动，并及时地提出审计意见，因此为了真正的发挥项目建设过程中的审计监督作用，必须确保审计工作的独立性。对于项目建设审计阶段发现的问题，应该通过建立科学的议事决策机制合理的解决，同时针对项目建设实施阶段被审计事项的性质以及重要程度等合理的确定审计时间间隔。

　　2.不断提高审计人员的素质能力水平

　　现阶段在政府投资建设的项目上，融资旱现出多元化，而且项目建设规模与资金投入规模越来越大，大幅增加了全过程跟踪审计的难度。在这种情况下，审计管理部门应该加大对审计工作人员专业理论技能以及综合素质的提升教育，确保审计工作人员在经济、建筑、管理、法律等方面具有足够的知识储备来开展项日建设的全过程跟踪审计。

　　3.构建科学的项目建设跟踪审计评价体系

　　为了提高项目建设全过程跟踪审计的质量，应该及时对被审计单位的实际情况作出审计评价，以整体评估项目建设管理执行情况。重点是对项目建设的经济性、效率性和效果性、环境性、公平性等技术指标进行审计，反映建设成本支出的情况、投入产出情况、投资目标实现情况、生态环境改善和资源节约情况以及改善社会公平情况，促进管理部门改进项目建设管理策略。

　　四、结语

　　对政府投资项目建设进行跟踪审计是确保项目建设资金规范合理使用、项目建设顺利完成的基本保障。在全过程的跟踪审计过程中，审计管理部门应该不断探索新的审计技术以及审计方法，分别在招投标、设计、项目建设施工以及竣工决算阶段等采取合理的审计方法，促进管理部门不断地提高项目的整体管理水平。

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