浅析依法治企对内部审计的需求

　　一、依法治企和内部审计的结合点

　　首先，从内部审计产生的根源来看，内部审计和依法治企之间是难以分割的。内部审计产生于20世纪之初，伴随着企业规模的扩大，企业内部中层管理人员大大增加，管理层次逐渐增多，企业内部经济责任的确定至关重要。单位内部监督和管理的重要性逐渐显现出来，内部审计应运而生，也就是说，内部审计从开始那天起就和依法进行企业治理难以分割。

　　其次，内部审计和依法治企在本质上的目标是一致的。从依法进行企业经营的角度看，现代企业制度中最普遍的经济关系就是受托责任，它是一种动态的社会关系。从受托责任学的角度来看，会计确认、计量和报告的正是受托责任履行的结果和过程，而审计则是对各种类型的受托责任报告进行确认和计量的过程和结果进行监督的过程。从内部审计来看，依法治企和内部审计的目标是一致的。审计是针对经济行为的一种特殊控制活动，它是为了确保受托经济责任的履行而进行的控制，审计控制活动和审计目标的有效结合使得依法治企更有效率。依法治企的目标是在法治社会中实现企业各个利益相关者之间的激励机制和平衡制度，内部审计的职能是内部监督和评价，因此其成为依法治企不可或缺的一部分。内部审计工作可以在依法治企过程中形成有效的制衡，使得依法治企制度有效运行。

　　最后，企业内部监控对依法治企监控机制发挥重要作用。依法治企的监控机制可以划分为内部监控、外部监控和自我监控几个部分，囊括了股东会、董事会、监事会、经理层、外部审计、资本市场和社会舆论等重要监控机构，内部审计是依法治企内部监控的重要的组成部分，有力支撑企业内部监控对依法治企监控机制发挥重要作用。

　　二、依法治企对内部审计的需求理论指导

　　1.内部审计服务类型

　　内部审计职业实务准则中将确认项目界定为：客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价，可以认为确认项目的业务类型包括：财务审计、业绩审计、遵循性审计、系统安全审计以及审慎性调查审计；将咨询活动界定为：提供建议及相关的客户服务活动，其性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率，这些活动包括：进行内部控制培训 为管理层提供关于新系统的控制建议，起草相关政策，以及参与质量管理小组等。

　　2.依法治企需求和内部审计服务的关系

　　客户不同，对内部审计的需求也不尽相同。企业的经理层比较关注通过内部审计找到提升其经营效率和效果的方式和方法；外部审计人员希望通过内部审计找到内部控制的关键点；如果内部审计工作执行有效，那么外部审计人员可以有效假定内部控制设计合理并运行有效，并且在对财务报表审计时适当地减少工作范围；企业的客户和供应商则希望通过外部审计依托的内部审计信息获得可靠的信息，以此做出正确的决策；企业内部的基层管理人员则希望通过内部审计找到管理企业、规避风险、实务创新的途径。

　　首先，我们要研究不同的依法治企主体与内部审计服务类型之间的关系。依法治企的不同主体会对内部审计服务产生不同的需求，内部审计服务按照其侧重点的不同所发挥的作用也不尽相同，所以不同的依法治企主体需要不同的内部审计服务类型。以董事会为例，它更加关注内部控制设计和运行是否恰当，经理层是否诚信，提供的数据是否可靠，企业是否在法律法规允许的范围内运营，企业的资产是否得到恰当保管等等，而其对效率的提高建议关注度不是很高；以经理层而言，他们则更加关注经营目标的实现，内部审计能否提供改善经营的机会，以实现企业的增值是至关重要的，经理层希望通过内部审计节约成本，提高效率，因此他们对审计建议的关注度比较高。

　　其次，我们要分析依法治企和内部审计服务之间的关系。从依法治企的主体的需求和要求来看，内部审计应该能够和依法治企的需求相契合，依法治企和内部审计相互连接，密不可分。一方面，依法治企为内部审计的运行提供良好的内部环境，使得内部审计工作能够有效运行，保证内部审计的作用和职能得到有效发挥；另一方面，内部审计的完善是依法进行企业治理不断完善和健康的象征，依法治企的完善和调整离不开内部审计的重要推动。内部审计是一种咨询活动和确认活动，它的目的在于增加企业的价值，改善组织的运营状况，内部审计应该是独立的、客观的。依法进行企业治理则为了在利益相关者之间找到制衡和平衡，内部审计通过监督和评价发挥作用，这正好能够在依法治企过程中找到制衡方法，使企业监督和风险提示关口前移，成为依法治企的重要组成部分，因此依法治企主体对内部审计服务的需求强烈。

　　总而言之，依法治企和内部审计之间存在着契合之处，二者的结合对于公司治理和组织运营都大有裨益。我们演根据内部审计服务的类型对依法治企和内部审计服务之间的关系进行有效的研究，给予更多的理论支持，使得依法治企和内部审计之间紧密联系，对企业实际运行起到积极的作用。

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