对增值型内部审计的几点思考

　　一、增值型内部审计的产生

　　在传统的内部审计理念下，内部审计主要功能是评估内部控制是否能提高公司经营效率和改善公司的经营效果，财务报告是否可靠及其是否遵循了相关法律法规。随着经济全球化的深化，企业面临日益复杂的经营与竞争环境，对内部审计的职能提出了更高的要求。在组织发展变革和流程再造的潮流下，职能部门只有实现增值才不会被改造掉。Anthony Walz（1997） 认为内部审计部门必须要为组织增加价值，才能要改变过去资源消耗者的形象，只有这样内部审计部门才能生存下去。由此，以增加企业价值、改善企业运营状况为目标的增值型内部审计成为当前内部审计发展的主流方向。

　　二、内部审计在公司治理中的增值功能

　　公司治理主要是指公司所有者对管理者进行合理授权并对其进行监督，公司治理结构主要包括股东大会、董事会、监事会和管理层，属于企业的一种内部治理。在所有权与经营权分离的情况下，公司治理的目标在于增加企业价值，实现利益相关者的利益最大化，所以公司治理与增值型内部审计的目标是一致的。内部审计是企业有价值资源的提供者，可以同时服务于治理主体和治理对象。开展增值型内部审计能够促进公司治理机制的不断完善，提高治理效率，进而实现公司治理的目标。

　　IIA在关于《SOX法案》的意见陈述书提出：内部审计、外部审计、董事会以及高层管理人员是有效公司治理的四大基石。由此内部审计第一次被提上了公司治理的高度，成为公司治理中不可或缺的重要组成部分。其后又进一步将推动有效的公司治理作为内部审计发展趋势之一，内部审计的职能也进一步扩展到帮助董事会完成其战略决策的职责，这说明内部审计作为公司治理四大要素之一，其审计质量影响着公司治理质量。内部审计是董事会、管理层可依赖的最有价值的资源，可以在董事会做出经营管理决策的过程中发现问题并予以改进，在管理层决策执行的过程中进行密切监控，避免管理层因执行不当而损害股东利益的现象发生，不断改善公司治理能力，提升公司价值。

　　（一）促进董事会做出正确的经营管理决策。董事会由企业大股东组成，董事会及其成员拥有企业重大的决策权。由于受信息的不充分性、市场环境的变化等外部因素以及决策者自身的能力和独裁动机等内部因素的影响，董事会很容易做出错误的决策，给公司造成风险。如果董事会做出的决策过于激进或是变动过于频繁，就会导致决策脱离公司的实际情况，造成公司过度扩张、资源浪费严重，最终会影响企业的经营成果，不利于企业的长远发展。内部审计可以对决策的制定过程进行控制，确保其有效性和适当性。隶属于审计委员会的内部审计直接向审计委员会报告，这种方式更有利于为决策机构提供其所需要的信息，提高决策的科学性和可操作性，也有利于将内部审计的建议直接传达给董事会，使决策建议及时得到落实，增加公司价值。通用电气是一个下属企业遍及世界各地的超大型跨国公司，其成就离不开对内部审计的强化。

　　（二）促使管理层有效地执行决策。公司管理层的主要职能是执行经营管理决策，在执行的过程中，管理者容易注重自身的利益而忽视公司整体利益，是战略决策不能得到有效落实，导致企业发展缓慢，竞争力下降。增值型内部审计通过事前、事中、事后审计相结合的方法，以经济、效益、公正为原则，对管理者及其下属部门执行的过程进行全程监控，系统、规范的评价其决策执行过程。审计人员通过定期收集和分析相关信息，对执行过程的合理性、有效性、合法性做出评价，及时查明并评估存在的风险，对于明显偏离发展战略的情况及时向管理层报告。审计人员会进一步寻找风险存在的深层次原因，向管理层及相关部门提供改进工作的建议和咨询服务，使管理者合理有效的执行决策。

　　三、加强内部审计在公司治理中增值功能的策略

　　内部审计是公司治理的组成部分，并参与到有效的公司治理当中。为了保证增值型内部审计在公司治理中更有效地发挥其作用，需做好以下几方面工作：

　　（一）完善公司治理机制，优化内部审计生存发展的环境。为内部审计提供组织体系保障。权力制衡是公司治理中的一个重要问题，这就要求企业要对经营者和管理者进行合理授权，使经营者和管理者的权利在公司内部达到相互制衡的状态，不断完善公司治理机制，为使内部审计在一个良好的控制环境中运行。此外，企业要依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设置独立的内部审计委员会，加强审计委员会中独立董事的比例，并对其任职条件做出严格要求。内部审计直接向内部审计委员会报告，内部审计的建议直接传达给决策部门，有利于使增值建议得到落实，增值目标得以实现。同时，公司可以通过实行总审计师制度，促进内部审计组织结构形式的不断完善，进一步保持内部审计机构的独立性和权威性，提高内部审计的地位，使内部审计更好地发挥其职能，保证董事会做出正确的战略决策，促进战略决策被管理层有效地执行。

　　（二）转变审计职能，创新审计手段。传统内部审计的职能就是查错防弊，审计人员将大部分精力都集中在了财务数据真实性、合法性的审查上。所以，内部审计职能应该从传统的监督、评价向确认和咨询转变。此外，随着内部审计职能的转变，审计手段也需要加以创新，内部审计人员要充分利用现代计算机网络技术，不断改进工作方式、提高审计效率、降低审计成本，在经营风险不断增大的情况下更好地在公司治理中发挥作用。宝钢集团有限公司近年来重视计算机技术的发展，根据审计工作的需要，将计算机技术和审计工作程序和经验相结合，自主开发了具有针对性的审计软件，极大地提高了工作效率和准确性，节省了大量的人力物力。

　　（三）提升审计人员专业素质，优化审计人员结构。企业要注重内部审计人员的选拔和考核，建立良好的激励机制，多渠道、多专业的选拔审计人员。随着内部审计范围的不断扩大，企业经营环境的复杂化，审计人员应具备多元化的知识结构。在聘请审计人员的时候，除了聘请财会人员外，还应选用具有公司管理、工程技术、计算机及法律等专业背景的审计人员。 通用电气公司在聘请内部审计人员的时候就遵循了多元化原则，大约有80%的内部审计人员具有财会方面的学历，约15%的人具有相关产业知识背景和管理才能，约5%的人拥有信息处理的能力，不同的学历背景往往有不同的见解，有利于问题的发现和解决。

　　综上所述，增值型内部审计是审计发展的大势所趋，也是内部审计保持其地位的内在要求。公司治理是现代企业制度有效运行的前提，公司治理和增值型内部审计有着共同的目标，即实现组织价值的增值。内部审计在公司治理中发挥着重要的作用，既可以为董事会做出战略决策提供所需的信息，发现决策中的失误并提出改进意见，促使董事会为公司做出正确的经营管理决策，也可以对管理层执行决策的过程进行监督，及时发现并纠正其执行过程中的不足之处，保证决策被有效地执行，这两方面都有利于企业价值的增加。只有从公司治理体系和内部审计自身两个方面不断改进，才能为内部审计在公司治理中更好地发挥作用提供保障，使内部审计更好地发挥其增值的功能。（作者单位：石家庄邮电职业技术学院）

　　课题：本文系河北省审计厅2014年度重点课题《基于公司治理的增值型内部审计研究》阶段性研究成果，编号：201432）

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