现代内部审计职能发展探析

　　一、 内部审计职能的演变

　　现代内部审计已成为企业经营管理的重要组成部分，并在企业的整体运营发展及治理层面中发挥着举足轻重的作用。正是因为当下竞争局势的加剧，企业更加注重自身的内部控制管理，而内控管理的效果评定却需要引入另一职能部门，即内部审计。内部审计顺应经济环境及现代企业制度的要求，其职能已上升到企业管理领域，现就企业的内部审计职能做一下回顾。

　　1.财务审计阶段――监督职能

　　财务审计的阶段是现代内部审计发展阶段的初期。这个阶段的内部审计主要以财经法规及单位规章制度为指导，以企业内部计划与预算为依据，以衡量经济活动的合规合法性为准绳，全面检查企业是否存在违法乱纪现象及全年预计经营指标的实际完成情况，并能够及时的指出企业经营中的经济偏颇，实现企业发展的良性循环。

　　该阶段下的内部审计以监督职能为主，并在监督财务收支及经济活动的真实合法性、收效性等方面发挥重要作用。

　　2.经营审计阶段――评价职能

　　财务审计阶段能够较为直接的发现企业现存的财务问题，借此审计人员可以通过分析企业各环节成本费用的不合理消耗情况，对企业的财务收支，经济运营给出适当的评价，并提出改善的建议，从而利于领导层总结出更适应时局发展的新措施，促进企业的快速发展。

　　3.管理审计阶段――服务职能

　　内部审计服务职能在企业运营、效益增值方面发挥积极作用，这正是现代企业内部需求之所在，也是内部审计本质目的之体现。

　　现代企业要求审计人员不仅要能够起到监督和评价作用，更要为企业的领导层做好服务工作；不仅能够及时发现问题，更要有善于解决发现问题的能力，进而更好的为领导层加强内控，改善企业运营及经营管理做好参谋工作。与此同时，内审人员应积极致力于自身业务能力的提高，以最大化的为企业提供更多的增值服务。

　　二、国际内部审计的发展新趋势

　　经济基础决定着上层建筑，无论是现代企业制度的构建还是内部审计的新需求都取决于经济的发展。现阶段，国际的内部审计呈现出新的发展趋势：

　　1.开拓风险管理新领域。随着全球经济的进一步深入，企业经营贸易环境日趋复杂，基于顺应企业风险管控的新要求，内部审计应涉足风险管控新领域。另外，内部审计人员不仅要从服务企业而出发，也要从自身行业的发展考虑，只有积极探索新领域，不断开展新业务，才能更有效的迎接国际外部同行业间的挑战。

　　2.深入企业内部控制管理。随着贸易全球化的实现，国际间企业内控早已不单单是企业的内部问题，现已上升为外部相关人士所关注的对象。

　　内部审计深入企业内控管理层意味着企业内部控制可以实现自我的效用评估，它可以通过对企业领导者、内审人员及员工三者之间的合作有效性分析，得出有利于企业的经营意见，进而三者共同采取相应措施来避免内控“短板”问题的发生。

　　3.推动更加有效的公司治理。近年来，公司治理结构的完善与公司的有序运行、持续发展密切相关。公司之所以致力于结构上的治理，其益处主要体现为：（1）其能够更好的传达公司的既定目标；（2）它可以监控目标的实际完成情况；（3）可以确保相关部门的责任落实；（4）维护公司的形象和企业价值。

　　内部审计人员应在公司治理的具体环节中进行适时评价，并提出合理化建议，才能更好的推动公司的结构治理，从而达到带动公司健康、有序的发展。

　　4.更新内部审计人员的职能。基于内部审计职能的逐步升级，审计人员的职能也应顺势更新。现阶段，审计人员已经渐渐的从“幕后”走到了“台前”，而未来的国际化竞争更需要综合素质高的创新型复合人才，所以，内审人员要立足于企业全局的角度，切实置身于企业的经营活动中去，以精通的技术为指导，努力成为一名全面性的，复合型咨询顾问专家。

　　三、我国践行现代内审模式的困境

　　以现代内部审计为视角，综合考量我国的内部环境，其仍不具备国际水平：

　　1、内审环境不佳。现行阶段，我国内部审计存在较为严重的“人治”现象，且相互制衡的机制也并不健全，另外，内审地位不高，内审人员没有过多的“发言权”，内审职能仅仅停留在初级阶段，这严重影响了内部审计的客观现实性及独立性。

　　2、内审职能不全。我国内部审计职能种类虽多，但大多数企业都只是“突出重点”，注重企业财务管理方面审计，而非企业经营管理全过程的全面审计。在内审过程中，大多数内审人员也只是提供确认服务，而并非建议执行职能，这使得内审职能不全，效用无法切实发挥。

　　3、内审技术不精。我国审计的信息化远远落后与会计电算化，再加上管理技术落后，人员知识更新不及时，缺少竞争意识且结构较为单一，使得我国的内审无法达到国际化标准水平。

　　4、内审目标不清。毋庸置疑，没有目标就没有了发展的方向。企业往往想通过内部审计的评审过程发现各种舞弊现象及有损公司利益的行为，这就使得内审工作的目标与企业的实际要求有所差异。由于内审现阶段的局限性，它无法彻查所有舞弊行为，且一旦企业内部出现问题，内审将承担连带责任，从而使其目标边缘化而模糊不定。

　　四、顺应国际趋势践行我国内部审计职能的着力点

　　顺应国际内部审计的发展趋势，践行我国内部审计职能应从以下几方面着手：

　　1.健全内审法律体系。法律法规的不健全，是导致内审制度及内审职能发挥不完善的重要原因之一。经济的运行若是缺少了法律法规的约束和规范，那将无从进行考量。

　　我国首先要在实践中不断的进行探索以健全内审法律法规体系；其次，利用法律的权威声望对内部审计的地位及组织形式加以严格明确；再者根据国际内审趋势的发展，将内审纳入到公司治理领域中来。实现以法为纲，进而重新梳理内审规范制度。

　　2.扩展服务领域，更新服务理念。我国现阶段内审职能仅仅停留在监督和评价领域。为了顺应国际的发展及行业的业务需求，国内的内审必须积极开拓服务这项新领域，更新服务理念，转变审计职能，创新审计手段、降低审计成本，并积极提高自身业务能力水平，以谋求行业的新发展。

　　3.强化部门沟通，提高内审地位。企业对销售、生产、财务等各部门都建立了现代内控制度，因此，现代的内部审计也应遍及各个部门。在实际审计工作中，审计人员应注重强化各部门间的沟通，以减少不必要的重叠工作，深入各部门提出合理化建议并使建议具有现实可行性，从而从自身业务能力角度提高内审在企业中的现实地位。

　　4.合理整合资源，完善内审管理机制。合理设置内部审计组织管理形式，优化审计人员内部架构，提高审计人员素质，审计效率及审计质量，使其在竞争日益激烈的经济发展趋势下，以整合自身资源为出发点，积极完善审计部门自身的内控管理，而更好、更快的融入国际审计的一流水平行业。

　　五、结语

　　本文以国际现代内部审计的发展趋势为视角，旨在浅谈国内内部审计发展的现状及顺应国际发展趋势，我国应着重改善内审的方向，望对有关人士有所借鉴。（作者单位：西安铁路局）

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