关于审计定价影响因素的文献综述

　　一、引言

　　近年来，资本市场不断发展和完善，公司的经营权和治理权进一步的扩大，并且我国的ipo制度将由审核制过度到注册制等，这一切都增强了独立审计对市场的重要性。审计定价就是是注册会计师提供审计服务的价格。而审计定价的高低直接影响着注册会计师提供的审计服务的质量的好坏。当审计定价过低时，就有可能会因成本的限制而不能实施充分、适当的审计程序以至于不能发表恰当和公正的审计意见。而当审计定价过高时，也可能存在着购买审计意见的现象，而注册会计师出具的审计报告会向市场投资者传递虚假信号直接损害广大投资者的利益。因此审计定价的恰当性是至关重要的。而本文从审计定价的影响因素出发对现有研究进行简要的归纳和总结，以作为审计定价的参考。

　　二、审计服务的供给方影响因素

　　首先，从审计服务的供给方即会计师事务所来考虑审计定价的影响因素。已有的研究已经证明了事所的规模、行业专长、规模效应、审计任期、事务所的独立性、职业胜任能力等都会对审计定价产生一定的影响。其中，规模越大的事务所为了保证审计服务的质量更倾向于采用更规范的审计程序和更严格的内部复核制度，他们会对注册会计师进行专门的培训，增加注册会计师的专业胜任能力和独立性，因为这在一定程度上会增加审计成本，最终会导致审计收费的增加。国际四大会计事务所有着很强的敬业精神、职业操守和声誉，其品牌往往象征着高审计质量，其审计收费也往往高于国内的会计事务所。审计定价随着会计师事务所的规模的扩大而提高。相关研究表明，行业专业化并没有引起审计费用溢价，然而这些研究却没有将审计定价过程中的讨价还价能力考虑在内。当注册会计师拥有较强的行业专长时，审计师就会因为存在较少的竞争而处于较强的讨价还价地位。也就是说客户的讨价还价能力会随着注册会计师行业专长的增加而相应的减弱，这就在一定程度上提升了审计定价。事务所在提供审计服务时也包含着规模效应，与小规模的事务所相比，大所一般具有一批更加优秀的注册会计师队伍，因此可以提供高更高质量的审计服务并能够同时承接不同地方的审计业务。因此会在审计客户中树立良好的形象，同时客户也会更加信赖其审计产品，这就形成了事务所的规模经济，进而事务所可以通过适当的降低审计收费来吸引客户。随着审计任期的延长，审计师对某一特定的审计效率也在增加，从而审计定价和审计任期是负相关的。经研究发现，中国上市公司审计师变更与审计定价存在显着的负相关性，即审计师对客户首次执行审计业务审计收费显着低于后续年度的审计费用。

　　三、审计服务的需求方影响因素

　　从被审计单位的角度来讲，其资产规模、重大错报风险、审计业务复杂程度、公司内部治理情况，被审计单位所在地区等诸多因素会影响审计定价。当被审计单位规模较大、审计业务比较复杂时，就会投入更多的工作时间或审计人员，加大了审计成本，从而提高了审计收费。当注册会计在承接业务时，会对本审计单位的重大错报风险进行评估，当被审计单位的重大错报风险较高时，注册会计师在承接该业务并出具审计报告时承担的风险就高。只有在审计收费足以补偿审计风险的情况下，事务所才会承接。也就是说，审计收费与重大错报风险成正比。合理的公司治理机制提高了企业内控质量，降低了审计风险和成本，抬高审计质量，最终降低了审计费用。但另一方面，公司治理越完善时，更加独立、勤勉和专业的董事会及审计委员会越可能要求审计师扩大审计范围，这就导致了审计费用的增加。Carcello，et al.（2002）调查了《财富》1000家公司董事会特征对审计费用的影响，发现董事会的独立性、勤勉性和专业技能与审计定价成正相关。对于事务所来说，与本地项目相比从事异地的审计项目需要花费更多的时间和人力，其审计成本往往会更高，事务所就会选择较高的审计定价。

　　四、外部环境方面的影响因素

　　目前，我国证券市场机制尚不完善，监管机构的相关制度和法律、法规尚不健全，这种大背景为研究我国的审计定价问题提供了特殊的前提。首先我国的审计市场尚不成熟和完善，国内所普遍存在着集中度不高以及审计产品差异性不大等问题，而国际“四大”拥有优质的客户资源并在审计市场中占有绝对的优势，这均使得国内所面临着更加严峻的挑战。此外，内资所的价格竞争也非常激烈，为了争夺客户常常采用非正常低价揽客，恶意串标以及出售审计意见等不公平的竞争手段。其次，我国目前还没有一个系统的审计收费标准，不同的事务所可能采取不同的收费标准。同时政府的多头监管加剧了市场的混乱，助长了注册会计师和客户的机会主义行为。再次，注册会计师行业与监管相关的法律法规的缺失。注册会计师发生出具虚假审计意见等违法行为时，就算被揭露也只被警告或罚款以及监督不严，这均使注册会计师发生的违规成本与收益不匹配，因而注册会计师在决定审计收费时往往偏重于眼前收益，而置职业操守以及相应的法律法规而不顾。对于客户来说，因为外部环境的薄弱，上市公司对审计质量的要求也普遍不高，也是导致事务所会相应的缩小审计范围或是减少实施的审计程序来降低审计成本，进而降低审计收费。同时，我国在审计服务上存在一些灰色交易，比如说购买审计意见等。在这种情况下，审计收费会异常高于正常情况下的审计收费。另外，李训（2013）发现中国证券市场也普遍存在着低价揽客现象，很多公司为了支付更少的审计费用，更愿意跨地聘请外地事务所。

　　五、总结及相关建议

　　（一）对已有研究的总结

　　在过去的十几年里，我国出现了大量的关于审计定价的影响因素的研究，但还存在研究方法单一、数据不精确、在很多方面还没有达成一致结论。分析原因，这可能与研究方法和样本选择有关，尤其很多研究并没有考虑我国特有的制度背景和法律环境以及审计市场的特点，一味照搬西方的模型，最终导致结论存在偏差。 　　（二）对未来研究的建议

　　基于，我国现有研究的不足，我国学者有必要从制度背景的角度去考虑、检验模型与变量选择的设计、研究方法与数据来源等方面加以改进：

　　1、更加深入的对审计定价的影响因素进行研究

　　审计定价的影响因素的研究很多，但我国目前的研究中鲜有涉及非审计服务、内部审计、客户议价能力等因素对外部审计的影响。因此可以从以上几个角度进行深入细致的研究。并且可以进一步将对像市场进行细化，如不同行业审计定价的问题；扩大研究范围，如研究中国B股市场的审计定价模型，研究香港市场或其他国家市场的审计定价问题，并为我国的研究注入新的血液。

　　2、从注册会计师和客户两个方面综合进行考虑

　　审计收费的高低是注册会计师和客户双方博弈的结果，也会受双方共同的影响。所以在以后的研究中，除了被审计单位的特征外，还应当结合事务所的特征，研究双方力量的对比。这样有助于我们全面理解审计定价的影响因素。此外我们还应从不同角度探讨审计定价的影响因素，力求提高审计定价影响因素的系统性，进一步证实审计定价和审计需求之间的内在关系以及探索监管对审计定价的影响。

　　3、引入综合化和动态化的研究方法

　　我国现有审计定价的研究方法一般是档案研究法。而实验研究法和问卷调查法等在西方都已经比较成熟并得到了广泛的应用。那么我国关于审计定价的研究中也应该引入实验研究法和问卷调查法等，并从单一的研究方法转向综合利用多种方法，得出更有说服力的结论。截止到目前为止，我国仅有伍丽娜、朱小平和白羽等学者采用了动态的研究方法，其余学者基本上都采用静态的研究方法来研究审计定价的影响因素。其实我们应综合运用这两种，综合考虑相关因素的变化对审计定价的影响，从而使这两种方法取长补短并得出更有力的结论。

　　4、将审计定价的研究置于我国特有的制度背景下

　　由于我国处于社会主义初期阶段，我国的资本主义市场制度还不完善，相关监管部门监管不严和相关的法律法规不健全。在这样的大背景下，我国的审计市场有其特有的一些特点。因此关于审计定价的研究也不能脱离我国特有的制度背景。对于西方一些先进的研究成果，我们不仅要去借鉴和引用，还要根据我国的具体情况进行研究和论证，只有这样才能使我国的审计理论不断的完善和成熟，才能形成一套系统的符合中国实际情况的审计定价理论，进而解决我国与审计定价有关的问题。

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