卫生系统经济合同审计现状与对策研究

　　当前的医疗卫生体制改革不仅对卫生系统管理提出了更高的要求，同时也给内部审计工作提出了新的挑战。在新的形势下，卫生系统内部审计贯彻落实内部审计新理念，构建经济合同审计新模式，推进经济合同内部审计实现全面转型与发展迫在眉睫。

　　一、经济合同审计的重要性

　　随着卫生系统的发展和建设，有关基建、信息、设备、政府采购等重要的经济合同不断增加，因此卫生单位对经济合同的审计也更加细致，制度更加完善。对经济合同审计不仅可以使卫生单位避免经济风险，减少资金的浪费，而且维护卫生单位的合法权益，降低整体运行成本。因此，为推进卫生系统经济合同审计的规范化建设，降低合同风险，建立健全卫生系统内部审计制度，更有效地发挥内部审计确保卫生单位经营活动效率性和效果性的目标，对经济合同审计中出现的问题以及应对措施进行梳理，就显得尤为重要。

　　二、经济合同审计存在的问题

　　第一，审计机构和审计人员的设置不完善

　　《行政事业单位内部控制规范》（2012年）规定：单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。但是目前大多数卫生单位没有意识到经济合同审计的重要性，虽然设置了审计部门，但是机构设置和人员配备不够完善，不利于经济合同内部审计的开展。机构和人员设置不完善体现为以下几点：审计人员的选择往往从本单位财务或其他部门抽调或兼任，可能不具备审计、会计、管理、经济合同等方面的相关知识；单位内部审计人员后续教育存在不同程度的缺失；内部审计人员来源于被审计单位，在进行经济合同审计时很可能会受到其他部门的影响，因此不能保障内部审计的独立性；在审计信息化进程中，兼有现代审计和信息化技术的内审人员严重匮乏，也在一定程度上影响了经济合同内部审计的工作质量和效率；卫生单位领导将大部分精力投放在经营管理及单位财务收支方面，对经济合同内部审计的作用认识不到位，重视程度不够。

　　第二，经济合同内部审计信息化建设进程缓慢

　　卫生系统信息化系统及平台使用中，大部分针对财务收支和资产管理等方面，而内部控制则被排斥于信息化建设之外，内部审计与信息化相结合的层次较低。而目前，对于经济合同的审计，技术手段还停留在传统的人工审计上。这种传统的审计手段往往是先现将相关的审计数据复制到审计专用计算机上，然后通过Excel系统对数据进行整理、分析和审计，通过结合纸质会计凭证和会计账簿审查，收集审计证据，出具审计工作底稿。这种传统审计方法劳动强度大，审计周期长，工作效率低下且容易出错，已经不能适应现代卫生系统快速发展的形势需要。另外，内部审计人员对于新事物不愿学习和接受，不敢尝试，审计人员知识老化严重，审计技术有待更新，大部分未接受过专业的审计软件学习和培训，兼有现代审计知识和信息化平台的复合型审计人员严重缺乏。

　　第三，内部控制不完善，内审程序不完整

　　在卫生系统的建设和发展过程中，由于与外部单位关系日趋复杂，业务往来日益多元，在签订经济合同时，也面临着各式各样的风险。而大多数卫生单位未将合同管理纳入整体风险管理范围，审批的职责权限或授权审批权限不明确，合同订立前的事前控制缺失，审查和执行监管不到位。经济合同内部审计准备阶段缺失，在审计过程中出现“断层”现象，导致审计效率低下，降低了审计效力。

　　三、加强卫生系统经济合同审计工作的建议

　　第一，寻求领导和部门间的支持与合作

　　一方面，加大相关职能部门间的配合协作力度，建立健全经济合同审计的内部控制制度，加强经济合同流程的内部控制，提高内部审计部门的整体水平。如对采购合同进行审计时，单位审计机构监督整个过程，从采购申请、采购论证、部门批准、招标全过程、验收入库及具体使用情况等进行监督，与此同时，要寻求领导和有关部门的支持与合作，在各个环节充分授权，才能保障审计工作顺利开展。另一方面，目前卫生单位审计人员不论在数量还是在质量上，均不能满足实际审计需要，特别是不适应审计信息化工作的需要。因此领导和审计部门一定要把好人员培训这一关，建设一支有胜任能力的内部审计人员队伍。卫生单位还应加强培养内部审计人员计算机基本技能，提高对审计软件的基本操作能力，使之可以胜任内部审计工作。

　　第二，抓住事前、事中审计的关键控制点

　　在合同订立前，审计人员应当注意以下几个问题：第一，认真审核对方单位的资格和资质，确保当事人符合法定条件并拥有履约能力。第二，对于经济合同订立是否通过可行性论证，是否具有计划性，是否在单位预算内，是否超预算，是否经上级主管审批等内容做出审查。第三，对于合同条款做出审查，合同条款应尽量细化，责权分明，措辞谨慎、准确、无歧义，在经济合同签订前，相关人员应学习相关的法律、法规，最大限度地规避合同风险。第四，对于经济合同价格做出审查。在合同的执行过程中，审查采购过程是否公开透明、公平竞争、公正廉洁和科学诚信，对执行过程中出现的问题，特别是未履行的条款，以及变更或者解除的合规性，手续是否齐全，合同纠纷的处理等做出审计，有效监控合同履行情况。

　　第三，加快卫生系统内部审计信息化建设

　　在当前新医改形势下，信息技术高速发展，卫生系统内部审计信息化建设成为必然选择。加快卫生系统内部审计信息化建设对于加强内部审计基础设施建设，进一步规范审计行为，创新审计技术手段，有效防范经济合同审计风险，提高经济合同审计工作质量，提升审计效率都有非常重要的意义。

　　提高管理层和内审人员对于内审信息化建设的认识，把信息化建设提上日程。建立内部审计信息化平台，出台相关规范，强制执行内部审计软件的应用，方便内审人员取得经济合，审计数据和信息。借鉴审计信息化建设的经验，开发或引进适用于卫生系统的内审软件平台，进一步实现卫生系统内部审计信息化、数字化和审计技术能力水平的提升，更好实现经济合同审计。

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