高校建设工程外委审计单位绩效评价体系研究

　　中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）26-0262-04

　　引言

　　随着我国高等教育事业的蓬勃发展，高校用于基本建设投资的费用也在不断攀升，如何有效审计各类建设项目成为高校建设规范化发展的一个重要方面。

　　工程审计是一项专业性与综合性都很强的工作，对审计人员的素质要求较高。但由于我国审计专业领域发展的历史原因，导致目前高校工程审计专业人员普遍匮乏，具备工程审计资质的人员较少。而高校工程往往涉及众多领域（建筑、装饰、园林绿化等），要求审计人员具备更广泛的专业素质，这也导致审计人员专业素质与工程项目本身的不匹配现象更加明显。随着高校投资的加大，高校各类建设工程项目增长很快，学校内部审计机构工作人员中，工程审计人员配备较少，也使得工程审计人员与工作业务量之间的矛盾异常尖锐。

　　许多高校虽然已经开展了基建工程的跟踪审计和对工程结算的委托审计，但在实践中尚未形成一套审计操作流程和规范，而外委中工程造价事务所很多，它们之间有很大实力差距。本文就如何建立较为完善的指标评价体系，从而系统地、可持续地对委托审计单位的审计质量进行绩效评价和衡量开展探究，试图建立对外委托审计单位工作质量评价体系，从而客观真实地评价被委托单位的审计质量。

　　一、理论综述

　　关键绩效指标方法（Key Performance Indicators，KPI）是通过对战略的层层分解而得到可以考核的具体指标，确保组织、团队以及员工个人绩效考核紧紧围绕着组织战略进行。关键绩效指标（Key Performance Indicators，KPI），是把公司的战略经过层层分解，逐步落实到各部分、各小组乃至每个员工，通过控制某些关键指标来引导整个公司的绩效考核方向，把控整个绩效管理围绕着公司战略来进行[1]。

　　平衡计分卡（The Balance Score-Card，BSC）重在强调平衡的思想，通过对四个方面的关注来考核公司的绩效成绩，实现了公司短期目标与长期发展目标间的平衡、内部管理与外部客户之间的平衡等[2]。

　　AHP（Analytic Hierarchy Process），即层次分析法，是20世纪70年代提出的。AHP方法把复杂问题分解为独立的因素，并将这些因素按照归属关系组合形成层次结构，通过两两比较相互间的重要程度，最终计算出各个因素的得分情况，最终确定出各备选方案的优劣排序[3]。

　　在运用AHP方法进行评价或决策时，大体可以分为以下几个步骤：

　　（1） 分析评价系统中各个基本要素之间的关系，建立系统的递阶层次结构。

　　（2） 对同一层次的各元素关于上一层次中某一准则的重要性进行两两比较，构造两两比较判断矩阵。式中是要素i与要素j相比的重要性指标，标度定义如表1所示。

　　（3） 对判断矩阵进行一致性检验，即计算得出一致性指标C.I.，通常情况要求C.I.<0.1。

　　（4） 计算各层要素对系统目的（总目标）的合成权重，并对各备选方案进行统一排序。

　　二、外委审计单位绩效评价体系建立

　　本文主要通过建立绩效评价体系对外委审计单位的业务能力等进行评价。绩效评价体系中的指标要能反映外委审计单位的实际审计能力，并且能对于其以后的工作起到积极的激励作用。指标的选取要遵循精、简、全的原则。具体实施是由审计处组织成立外委审计单位绩效评价专家小组，对完成审计工作的外委审计单位进行绩效。绩效评价专家小组由来自监察处、有关职能部门的人员和相关专家共同组成，人数规定为10人以上。

　　1.指标确定

　　本文进行的过程中，运用BSC及KPI方法，结合质量控制指标，经过专家小组讨论，最终找出对于外委审计单位进行绩效评价主要涉及的指标，如表2所示[4]。

　　通过分析以上指标体系，可以看出，这些指标可以分为3类：总体指标、具体指标和费用指标[5]，如图1所示。

　　2.权重确定

　　要确定指标的权重，需要在各层次的指标中进行两两比较，对其相对重要性做出判断。这些判断通过引入合适的标度进行定量化，即形成判断矩阵。

　　根据调查问卷结果，本指标体系中子指标为9个，可以直接对于最底层指标进行重要度对比。

　　本文采取问卷调查的方法，请相关人员和专家对于各指标之间的相对重要程度进行了比较。根据判断矩阵计算可得，各指标的权重及一致性比率值如表3所示。

　　将各指标按权重从大到小排序，如图2所示。

　　由以上结果可知，“费用指标”由于其重要作用，其在指标权重中所占比重较大，均在19%以上，而“真实合法性”、“经济及时性”及“单位信誉”指标所占比例则大于10%，其余指标所占比重则相对较小。

　　计算所得的指标权重小数点后位数较多，不便于操作，因此需要对这些数据进行调整。调整的原则为选取较为相近的5或10的整数倍的数字作为该指标的权重最终数值。由此可得，调整后的指标权重如表4所示。

　　绘制调整后的指标权重如图3所示。

　　由以上数据及图表可得，在外委审计单位绩效评价指标体系中，权重最重要的指标是“审计成果费”和“基本审计费”，分别为30%和20%；其次是“真实合法性”、“经济及时性”和“单位信誉”，这3个指标权重均为10%；其余指标权重均为5%。 　　累计权重折线图如图4所示。

　　由累计权重表及图可以看出，权重排序在前2位指标的权重和为50%，加上“真实合法性”、“经济及时性”和“单位信誉”的权重后，指标的权重和达到80%，根据二八原则，要重点关注这些指标，这些指标做好了，审计单位总体绩效即较好。因此，要着重控制前5个指标。

　　3.类别确定

　　通过对于外委审计单位进行分类，可便于对其进行更加直观有效的管理。绩效评价专家小组对于外委审计单位的评价采取打分方式，各指标均为百分制，打分后将各指标得分加权平均，得到最后得分。专家小组根据最后得分对于该单位进行绩效的评价和分类。对于外委审计单位进行分类的主要标准及对于不同绩效单位采取的不同对应措施如表5所示。

　　三、结论

　　在外委审计单位的管理方面，要开展定期调整备选库的工作，并对于其工作质量进行管理和控制，对其绩效水平进行评价，促使其改进，建立健全对外委托审计业务管理办法。

　　本文首先对于外委审计单位进行了评价指标体系的建立，确定了“总体指标”、“具体指标”和“费用指标”3个方面及“审计成果费”、“基本审计费”、“真实合法性”、“经济及时性”、“单位信誉”等9个指标构成的评价指标体系，之后运用AHP法对于该体系的指标权重进行了确定。最终得出，在外委审计单位绩效评价指标体系中，权重最重要的指标是“审计成果费”和“基本审计费”，分别为30%和20%；其次是“真实合法性”、“经济及时性”和“单位信誉”，这3个指标权重均为10%；其余指标权重均为5%。最后，本文对于各指标进行打分，并根据加权平均的方式对于外委审计单位如何分类进行了说明，同时提出了处理办法。

　　近五年来，我们对外委托各类建设工程70余项，积累了较为丰富的工作经验，具备了良好的研究基础和研究条件。我们预期，通过对拟委托审计单位备选库的各项管理制度的完善和对各个外委审计单位的评价体系的更好运用，将使我校目前已初步建立的这种管理模式更加完善，从而达到进一步规范对外委托审计管理，继续提高对外委托审计工作质量的目的。

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