网络环境下的审计风险与防范

　　一、 网络环境下审计风险产生的原因

　　（一） 审计服务全球化进程加快

　　一方面客户要求注册会计师提供全球性服务。如多货币、多国税收、多国法律法规、复杂的金融工具等问题。审计中要处理这些问题，对注册会计师的执业能力、服务水平提出了更高要求。另一方面涉及到国际间会计、审计准则的协调。由于各国的政治文化不同，经济发展的差异，更由于各国不同的利益趋向，会计准则和审计准则的国际协调不是一朝一夕能实现的。

　　（二）审计技术和方法的滞后

　　在网络经济下，信息技术通过数据处理、网上交易、网上财务报告等方式改变着商业环境，对注册会计师审计产生了深刻影响。一方面，电子商务的出现使无纸成为现实，使交易在瞬间完成，如何加强对这种电子审计线索或无书面记录经济业务的审计，是审计工作今后面临的重大课题。另一方面，“虚拟企业”大量涌现，其资产主要是人力资源、信息、知识产权等无形资产，如何对这种“虚拟企业”进行审计，又成为一项重要课题。

　　（三） 审计人员素质有待进一步提高

　　在网络环境下，对审计人员的素质要求较高，可以说是“一专多能”。既要掌握会计、审计、经济管理、法律等方面的知识，还要掌握计算机、网络信息系统、电子商务等方面的知识和技能；审计署提出《信息化建设总体目标和构想》中指出，在注册会计师的行业，情况并不乐观。由于我国注册会计师资格考试推行较晚，到目前为止在该项考试中还没有涉及对计算机方面的要求，因此，绝大多数的注册会计师运用计算机的水平还比较低。就这方面素质而言，目前我国的审计人员尚未完全具备网络审计的能力。

　　（四） 网络的安全性较为薄弱

　　目前国际上广泛采用防火墙技术来防止来自外部的攻击，但黑客和病毒的入侵扔屡屡得逞。同时，由于电磁信息可以删改且不留痕迹，企业在网络经济时代要面对如何解决以前通过不可篡改的白纸黑字、签字盖章实现的交易确认、付款和网上信息传递的保密等问题。另外，网络化经济管理还存在计算机舞弊问题，它具有智能性、隐蔽性和危害严重性、易逃避法律责任的特点。

　　二、 网络环境下审计风险的防范

　　（一）加快我国审计的国际化与通用化步伐

　　我国审计准则应与国际审计惯例接轨，运用国际审计程序和方法，审计行为符合国际审计准则；住会计与审计领域加强对审计人员业务和素质教育；掌握国际审计信息，学习并运行最新的国际化的审计技术；参与系统开发和财务软件评审工作。

　　（二）大力创新审计方法，发展审计技术

　　在审计技术方面，一是发展函证技术，使传统的函证工作得到进一步发展，即由相关通过Internet发送EMAIL，使注册会计师及时得到回函。当然，电子回函能否成为有效审计证据，还需进一步研究与规范。二是发展实时跟踪技术，实现远程实时审计，即注册会计师可将自己的计算机与被审计单位的信息系统进行联网，通过在被审计单位的信息系统中嵌进执行特定审计功能的程序段，收集注册会计师所需资料，通过联机系统将这些资料及时传递到注册会计师的计算机中，这样注册会计师就不必到被审计单位现场进行审计，在远方即可利用网络进行连续性的在线远间隔实时审计，从而可以及时发现被审计单位的作弊等，弥补事后审计线索不充分的缺陷。三是开发专用审计技术，进行针对性审计。

　　（三）培养网络审计人才

　　首先，应定期对审计人员进行相关培训，在CPA资格考试、审计专业技术职务考试中适当增加有关计算机、网络理论及操作的测试；其次，各学校对审计、会计专业的学生，应将网络理论及操作作为一门主要课程，并加强实践训练；再次，审计组织在这方面应加大资金投入，定期对现有审计人员进行网络知识培训，使他们迅速适应网络审计工作的环境；最后，审计人员应将学习网络知识作为一项长期任务来对待，不断更新自身的知识结构以适应网络审计工作的需要。

　　（四）加强网络系统的安全性和保密性

　　首先，对网络系统职责分离情况进行审查，遵循的原则仍为不相容职责必须分离，但侧重对数据的输入、输出，软件开发和维护及系统程序修改或管理等之间的关系处理进行审查，审计人员要着重对系统的职责分离情况、操作权限设置进行审查，以防止越权操作和计算机舞弊行为的发生；其次，应检查被审单位的系统安全管理体制和安全保密技术，是否设置外部访问区域，是否建立防火墙和实时监控程序，并对被审计单位网络结构进行分析与评价，以确认防范黑客侵入的能力；最后，对被审计单位的系统容错处理机制，安全管理体制和安全保密技术等作深入的了解，以评价其系统安全性的等级，从而有效地控制审计风险。

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