我国会计电算化对审计的影响研究

　　一、会计电算化对审计准则、线索、依据的影响

　　会计电算化具有全新的特点，传统审计界建立的一系列审计标准和准则已不适应新的电算化会计，这就需要建立与之相适应的会计电算化条件下的审计标准，包括会计电算化系统标准、内部控制标准等，并以此作为全新的审计依据，以维护审计的独立性、客观性和公正性。传统会计信息的载体是纸质实体，不易篡改，审计人员可结合经验与纸质资料对审计线索进行查阅，获取所需会计信息。但在会计电算化环境下，传统纸面信息被转换成为虚拟数字信息。随着计算机技术的进步，客观上存在审计可视线索自然消失的趋势，因此相对传统的审计查账方法，对电算化的会计个体已经不完全适用。

　　二、对会计系统内部控制的改变

　　（1）内部控制措施和方式发生变化，这种变化主要体现在两个方面：其一，传统手工会计的内部控制中，比如科目总汇、凭证总汇、总账、明细账等，需要人工进行逐一编制核对，然后建立同一档案。但在会计电算化条件下，电算化系统具备自动运算能力，并且准确率极高，在没有外界病毒干扰的情况下，会自动生成准确的汇总表和总账、明细账，因此，在电算化环境下这些措施已不必要；其二，传统手工会计中，记账凭证里的各种平衡检查，在会计电算化条件下，被转移到计算机内部，由会计电算化软件自动进行处理，因此这些措施已没有必要。（2）内部控制重点发生变化。在传统的手工会计条件下，内部控制的重点是会计凭证的管理及记账程序的控制，对会计人员的会计行为进行控制等。在会计电算化条件下，许多会计活动有会计电算化系统自动完成，无需再继续专门控制，因此内部控制的重点由财务部门转移到电子数据处理部门。

　　三、对审计内容、技术、档案的影响

　　传统手工会计条件下，审计的内容主要集中在直面信息的审查，结果较为直观，但在电算化条件下，审计内容转移到会计电算化系统内部控制制度、会计信息数字化转化、输入输出、数据存储等方面，整个审计内容围绕在计算机周围进行。

　　传统会计模式下，审计技术可采用顺查或者逆查，所有工作有人工完成，而在会计电算化条件下，针对会计活动的计算机高度参与性，审计技术必须有所改变，采用日益先进的计算机软件来审查会计电算化软件。审计档案的存储发生很大变化，会计信息是以虚拟数字化的形式存储与磁性介质上，磁性介质的特点导致其不易保存，且随着计算机技术的高速发展，更新换代过快也导致存储介质出现不兼容的现象。这些问题都导致审计档案管理成本上升，难度加大。

　　四、会计电算化带来的审计风险

　　（1）会计电算化系统在内部控制中存在缺陷的风险，这些缺陷是由软件开发中出现的，在审计时需要审计人员进行安全稳定性审计测试，由于技术上的缺乏，一旦测试出现偏差，将会大大影响审计结果；（2）为适应会计电算化，审计中逐渐出现计算机软件进行辅助审计，会计软件的不断升级可能导致审计软件出现缺陷，从而造成审计结果出现偏差；（3）审计系统的操作人员由于主观、客观等原因，失去对审计软件的合理控制和操作，带来操作风险；（4）会计电算化系统和审计系统的特点，容易依法计算机舞弊风险，比如利用计算机剽窃、贪污，盗窃、刺探经济情报，传播计算机病毒等。

　　五、会计电算化模式下的审计对策

　　（1）技术审计方法。其一，在进行会计审计时，可借助于被审计单位的电脑和会计软件进行审计，这种审计法方法快捷、准确，对审计人员具有较高的计算机计算要求，因此适用于大中型会计师事务所对大中型企业的审计。其二，借助专业的审计软件进行审计，这种方法对被审计单位会计系数据收集速度快，对审计人员的计算机技术要求相对较低，并且审计时间、审计报表的调整等非常快。其三，在被审计单位的会计电算化系统中实现嵌入审计模块，将该模块作为会计系统的一部分，这种方法具有很强的针对性，能够全天候检测，方便查询，便于记录审计证据，但鉴于对审计模块的苛刻要求，目前尚未有广泛应用的空间。（2）政策审计方法。其一，在法律范围内制定与之相适应的法律法规，利用法律的强制性作用规范会计电算化和审计活动，提高“公共利益”的法律意识和审计质量。其二，完善会计电算化环境下的审计标准和准则，是审计准则与会计电算化准则时刻保持一致。其三，建立全新的会计电算化内部控制制度，包括会计电算化软件管理制度、岗位职责化制度、操作管理制度、会计档案管理制度等。从意识上强化会计人员与审计人员的风险意识，完善会计电算化信息系统的内部控制机制法规和准则，加强对机构及人员的管理控制，加强操作控制和内部审计。其四，制定计算机舞弊审计的专门管理制度，严格控制计算机舞弊。

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