国企内部审计的问题与对策

　　2013年国企“十大”新闻事件中，国企高管落马潮赫然在列，仅广东省自2013年来就查处国企违纪违法案件44起。在这场轰轰烈烈的反腐风暴中，国企高管纷纷落马。国人在对新一届政府领导的反腐决心和力度拍手称快的同时，却不得不沉思“国企怎么啦”这个沉重的话题。曾几何时，这些国企高管全都是正面宣传的有为青年、明星国企管理者，最终竟成为招打的老虎，不能不令人深感遗憾。落马者固然有其贪婪成性的内因，然而国企的内部管理制度是否助长了歪风邪气的形成，承担企业内部监督管理职能的内部审计部门是否尽到自己的职责引人深思。

　　为了尽快在国有企业中加强现代企业制度，强化对国有企业的管理，我国从20世纪90年代初期开始，在一些省部级直属的国有大中型企业中建立内部审计机构，20世纪开始，国家也日益关注国企的审计工作，修订颁布审计法及其实施条例和有关审计规定，审计署和国资委也相继出台内部审计工作规定和管理办法等法规，规范指导国企开展审计工作。经过二十几年的发展，作为企业严肃财经纪律、促进廉政建设、维护合法权益、改善经营管理、降低生产经营成本、提高经济效益的重要手段之一的企业内部审计工作虽然取得了一定的成效，但其审计和监督的职能作用未能发挥应有的作用，更无法与国家审计和社会审计相提并论。

　　一、国企内部审计存在的问题

　　虽然国有企业都成立有内部审计部门，但从总体而言，实际职能不强，作用发挥不到位，已经影响了企业管理的整体质量。

　　（1）内审工作环境不理想。从企业内部来看，内部审计工作没有被纳入企业的重要生产经营活动范围，得不到应有的重视，内部审计机构在企业中一般属于“冷宫”，远离核心权力层。很多企业领导和员工片面地理解内部审计就是挑毛病、找麻烦的机构。心理上就存在排斥内部审计的思想。企业各职能部门对内部审计部门也敬而远之，使审计工作环境不理想，导致人力、资金、工作的开展处处受到限制。更有甚者，一些国企的社会责任感不强，少数领导道德低下，荣辱不分，唯利是图，不择手段地非法占有国有资产。国企中层管理人员和普通员工出于个人利益，把国企领导当作企业老板，阿谀奉承，唯命是从，助纣为虐，同流合污，以各种手段非法占有国有资产。内审职责是建立健全内控制度，增加舞弊难度，堵住管理漏洞，其实就是防范制止他人非法占有国有资产，对于这些人来说内审是在损害他们的根本利益，这自然也增加内审工作难度。在这样的企业环境里，内审工作怎能很好地开展？

　　（2）内审机构的独立性差。独立性是审计的核心和灵魂，保持审计机构的独立性是保证审计质量的重要前提，也是审计报告客观、真实、准确的保证。依照《审计法》规定，审计部门独立行使内部审计监督权。对董事会负责并报告工作，在开展审计活动时具有高度的独立性，其他部门无权干涉。然而实际情形是，大部分国有企业虽然也依据《审计法》的要求建立了审计部门，但却没有赋予其完全的独立性，有的企业内审机构隶属于企业财务管理部门，也有的虽独立于财务管理部门之外，但却从属企业纪检和监察部门，严重削弱了内部审计的独立性地位，难以保证审计质量。内部审计人员的职务升迁、工作地位都是由本企业领导决定的，导致内部审计人员在工作中纯业务之外的因素考虑较多，在起草审计报告的过程中，既要防范控制审计风险，又要平衡协调国企复杂的人际关系，而缺乏独立性的审计效果可想而知了。

　　（3）企业内审工作重点局限性大。国有企业内部审计制度规定，内部审计工作的范围应包括对公司的内部控制系统的合适程度和有效性及其在完成指定的责任过程中的工作效果所进行的审查和评价，工作范围应当包括事前、事中和事后审计。经济效益审计和离任审计都属于事后审计，因而不能及时发现问题，往往是问题已经相当严重了审计部门才介入，无法使企业及时避免经济损失，降低经营风险，没有充分发挥审计部门的作用，所以内部审计在许多国企中被认为是可有可无的一个部门，并不受到企业经营者的重视。在审计理念上的偏差，导致企业内部审计大多只是对企业内已经发生的经济活动进行审计，很难起到审计工作的预防、预算与计划作用，也难以体现审计在企业生产经营中的监督和管理作用。企业内部审计要加强事前审计和事中审计，在预算、计划或投资中对发生的经济活动进行审计，以实现对企业经济活动的全程监控，随时发现企业经济活动中的问题并予以纠正，这对保证国有资产的安全性具有重要意义。因此，国有企业的内部审计要贯穿在企业经济活动的全过程中，将事前、事中和事后有机结合，形成健全的审计体系。

　　（4）内审人员的整体素质偏低。审计工作综合性较强，对审计人员的素质要求也较高，现代内部审计不仅要求审计人员必须具备基本的专业知识，包括会计、审计、法律等，还需要具备企业战略管理等管理学知识，同时还必须具备熟练运用信息技术的能力。企业内部审计的负责人及骨干还必须要有丰富的实践经验。然而，这样的高素质人才基本是不会存在于企业内部审计部门的，一方面是这些全能型的复合人才通常即使是有“伯乐”发现，也往往将其安排在财务、人事等“关键”核心部门，认为这样才能人尽其才；另一方面，作为人才本身也更愿意待在掌握资源比较多、实际工作成绩显现化的财务、人事等部门，而极少愿意待在“清水衙门”的内审部门。因此，企业内审人员主要由两类人员构成，一是从财务等部门退居二线的年龄偏大的人员。二是自身综合能力不足以在一线岗位就职的人员。虽然转岗来的人员财务管理知识和经验丰富，但由于年龄偏大，接受新生事物、新理念的能力有限，学习动力不强，容易形成一种惯性思维和固定的审计方法和程序，很大程度上影响了审计质量和审计效果。 　　此外，现有企业内部审计运行体制缺乏应有的奖惩机制。审计人员干的好坏，没有合适的评判标准及奖罚措施，审计工作者的积极性不高，致使审计效果不佳，也一定程度上影响了审计工作的质量。因此，只有从根本上提高审计机构的权威性，使其不仅具有发现问题的职能，还具备追究责任的权力。企业领导层要把培养全能型的内审人员提高到一个战略高度，才能使得企业内审真正发挥实效，企业经营才能少走弯路，良性发展。

　　二、完善国企内部审计的对策

　　内部审计部门是国有企业的重要职能部门，承担着企业管理的重任，随着新一轮国企反腐倡廉建设的需要，必须强化国企内部审计，才能改进和完善内部审计存在的这些问题。

　　（1）解放思想，充分认识到内审工作的重要性。企业内审工作环境的不理想、工作独立性差的问题，主要根源在于企业全体员工，特别是企业领导层对内审工作的重要性认识不足。现代国有企业要想建设具有国际竞争力的现代化企业管理制度，必须强化监督和制约机制，而实现这一职能的最主要部门就是内部审计。因此，国有企业的管理者首先必须解放思想，革新观念，充分发挥内部审计的作用。首先，要在思想上重视审计工作，充分认识到审计工作在企业内部控制中的重要作用，让内部审计机构参与到企业日常管理中来，在进行管理决策时，也要征求审计部门的意见，做到科学决策。其次，要强化内部审计工作的领导和管理，改变不合理的内部审计机构体系及其隶属关系，确保内部审计的独立性、客观性、公正性和权威性。实践表明，企业领导层对内部审计的重视和认知程度越高，企业内部审计机构设置及内部审计人员的地位表现就越好，发挥在企业经营管理中的审计效果也就越大。

　　（2）改变内审工作重点，强化监督职能。现代国有企业内部审计应该改变其传统的财务审计模式，向经济效益审计、经济责任审计、管理审计领域延伸，以更好地发挥其管理和监督的作用。风险管理与内部控制的融合的风险导向审计是现代国有企业内部审计的主流方向，内审工作应该以事前风险管理与过程控制为重心，让审计人员时刻关注未来风险发生的可能性，提供前瞻性服务，真正成为企业增值资源、最具持久力和最有价值的资产，从而实现内部审计自身价值的最大化。企业内部审计的业务重点要逐步由事后审计为主改变为事前审计、事中审计和事后审计并重。内审人员要对企业经济活动的计划、预算进行预测性的事前审计，将潜在的危险和可能的损失及时传达给有关执行人，以便加强决策分析，避免盲目的经营决策的实施。企业内部审计要紧紧围绕能够改善企业经营管理，提高企业经济效益的重点事项安排项目审计计划，并尽可能将事后审计改为事中审计，这样可以从容安排工作时间，将大量的年终效益审计安排在平时，避免出现在短时期内突击完成全年大部分工作任务的现象，确保审计工作能够做出对企业经营管理和经济效益有利的评价，提出有建设性的建议。

　　（3）加强审计队伍的多元化建设。现代企业内部审计功能的多元化对内审队伍建设提出了更高的要求。作为从事内审工作的主力军，企业内审人员的综合素质是决定审计质量的重要因素。随着内部审计的工作领域由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也出现了高素质、多元化的趋势，需要懂经营管理、熟悉企业运作流程、精通现代信息技术等多方面的专业人士加入。

　　为改变我国现有企业内部审计人员结构不合理、缺乏现代企业内部管理审计所需的具有综合素质人员的现状，这就迫切需要企业重视配备具有良好专业素质、熟悉企业经营管理和业务运作流程、精通现代信息技术并有收集、整理、分析资料能力的专门人才充实到内审队伍。当前，专业的内审团队建设的必要前提即企业要明确提升内审部门的经济地位和政治地位，只有如此才能吸引优质的多元化人才注入内审队伍并保持稳定。此外，有必要建立完善的内审工作奖惩考核机制，有效调动内审人员的工作积极性和主动性，促进内部审计人员向专业化、资格化及职业化发展，以便更好地实施审计并为企业管理服务。

　　三、结语

　　在全球一体化的大环境下，国有企业的经营管理正处在改革与发展的关键时期，作为担负企业管理和监督职能的企业内部审计工作面临着改革与发展的契机。内审机构只有立足于企业经营管理的需要，以提高企业经济效益为中心，加强事前和事中审计，提出切实可行的、富有建设性的企业经营管理建议和措施，才能切实发挥其有效作用，确立其应有地位。

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