中小会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策研究

　　随着我国社会经济的不断发展，中小企业不断发展充实，与大型企业相比，中小型企业具有更大的灵活性，因此，更能适应市场的变化，因而成为国民经济的重要组成部分。中小会计事务所是为这些中小型企业提供服务的企业，它是依法设立并承办注册会计师的业务机构。但近年来，中小型会计师事务所以及注册会计师审计失败的案例不断增多，并不断爆出存在虚假审计报告的现象，大大影响了注册会计师行业的形象，最终不利于会计师事务所的发展，会计事务所审计质量问题也因此成为社会各界关注的焦点。现分析我国中小会计师事务所在审计质量控制中存在的问题。

　　一、中小会计事务所审计质量控制中存在的主要问题

　　（一）审计内控制度不完善

　　中小会计事务所规模比较小，人员资源有限。在业务较为繁忙时，往往需要临时聘请外部人员参与审计工作，这些人员的业务能力参差不齐，如一些人员是退休的会计人员，一些甚至是未真正参与过审计业务的非专业人员等，导致审计队伍整体素质水平不高，直接影响审计的质量。分析出现这一现象的原因主要与中小会计事务所内部控制制度不完善有很大关系。中小会计事务所内部控制制度不完善。导致审计质量管理不严，审计质量复核制度更是流于形式，二三级复核难以落实到位，加上缺乏有效的绩效考核机制和分配制度等，易导致审计人员放松警惕，工作态度出现偏差，而敷衍了事。

　　（二）审计人员素质不高

　　市场经济竞争激烈，为在竞争中占据优势地位，会计事务所之间存在互相压价现象，致使审计业务收费偏低的现象。在此情况下，为降低成本，获得更大的盈利，中小会计事务所放低了从业人员的入职门槛，导致审计从业人员存在技术水平、专业胜任能力、职业道德水平普遍不高的现象。受此影响，中小会计事务所多以管理咨询、代理记账、水务审计等主要业务，服务类型缺少差异性，过于雷同，导致行业专业化的水平较低，导致审计风险性加大。

　　（三）缺乏审计法律意识

　　中小会计事务所在审计过程中缺乏法律意识，如缺乏业务约定书，或约定书内容不恰当、不完整，无报告日期、有效日期、签约日期或报告日期早于签约日期等情况。在审计各环节中，很多编制审计计划只流于形式，并存在审计底稿不规范、审计报告意见类型不当、审计程序执行不到位等情况。这些都是会计事务所法律意识不强的表现，必然影响审计工作的质量，并带来很大的风险隐患。

　　（四）组织形对质量控制的影响

　　一般而言，中小会计事务所在抵御风险方面的能力比较弱，在注册会计师数量达到有限责任制公司的人数标准后，往往会选择有限责任公司制这一组织形式。这种组织形式的经济赔偿责任限定在一定范围内，因此，会明显消弱注册会计师在进行独立审计时需要承担的经济责任，这也在一定程度上影响了审计的质量。

　　二、提高中小企业审计质量控制的对策

　　（一）完善内部治理机制

　　审计质量控制准则和制度多流于形式的情况，中小会计事务所应不断完善内部治理机制，以提高内部控制水平。

　　1、建立内部激励和考核机制

　　建立符合事务所特征的分级绩效考评体系，并在此基础上再建立有效的激励机制。这有利于调动员工工作的积极性。同时促使其更加注重审计工作的质量。

　　2、制定并完善审计质量控制程序和政策

　　所制定的质量控制程度和政策应充分考虑事务所本身业务的特征和规模等，并能够达到质量控制的目标。质量控制的程序和政策应包括以下方面：业务执行、职业道德规范、业务工作底稿、客户关系的接受与保持、领导承担的责任等。落实三级复核机制，主要针对审计工作底稿而言，审计底稿作为审计工作的载体，详细记录了审计业务的执行全过程。因此，需进行严格的复核审核。三级即为项目经理、签字注册会计师、主任会计师。通过严格执行三级复核机制全面保证审计质量。

　　（二）提高审计人员的素质

　　人员素质是决定审计质量的关键，提高审计人员的素质是提高审计质量控制水平的有力手段。中小会计事务所应重视审计人员的素质问题，对审计人员加强业务培训和后续教育，提高其法律意识、风险意识、责任意识和业务技能水平，实现审计队伍的整体素质的提高。

　　三、结束语

　　综上所述，中小会计事务所的审计工作中存在诸多问题，影响了审计的质量，从而不利于中小会计事务所的发展。中小会计事务所要走出困境、寻求发展，就必须重视审计的质量问题，这是会计事务所得以生存和发展的基础。会计事务所可通过完善内部治理机制、提高审计人员素质等提高会计事务所的审计质量。这对提高我国民间审计事业的发展具有重要意义。

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