香港政府衡工量值式审计给高校内部审计工作的启示

　　《香港特别行政区基本法》第58条规定，香港特别行政区设立审计署，独立工作，对行政长官负责。香港审计署的审计主要分为两类：一类是合规性审计，一类就是衡工量值式审计。衡工量值式审计是香港政府审计法规中的规范用词，内地较多的称其为衡工量值审计或者绩效审计，主要是审查受审核组织在履行职务时所达到的节省程度、效率和效益。香港审计署从20世纪70年代中期开始实施衡工量值式审计，规模从小到大，数量由少到多，80年代逐步完善规范。目前衡工量值式审计在香港审计署的审计工作中占了非常重要地位。香港衡工量值式审计工作开展了40年左右时间，积累了丰富的经验和成熟的做法，非常值得高校开展绩效审计学习、借鉴和参考。

　　一、香港衡工量值式审计的开展现状

　　目前，香港衡工量值式审计工作的纲领性文件是《香港特别行政区政府账目审计工作的范围―衡工量值式审计》，这是1998年2月11日由香港特别行政区历史立法会通过并颁布的关于效益审计的规范性文件，对衡工量值式审计的工作范围、审计准则、报告程序等内容做出了规定。

　　香港审计署可就任何决策局、部门、机构、其他公共团体、公共机构及其他受审核机构在履行职务时所遵守的经济原则、取得的效益和效率进行调查。衡工量值式审计的目的是通过一系列有组织的方法进行调查，发现问题并在审计报告书中提出意见和改进建议，以此发挥监督作用，目的是帮助受审核机构改进工作，提高绩效水平。

　　审计署每年度要向立法会提交2份审计署署长报告书，向受审核机构发出衡工量值式审计报告20份左右。在2014～2015年度计划里，向立法会提交的审计署署长报告书数目是2份，向受审核机构发出的衡工量值式审计报告数目是18份，所用人时数目为173017小时，衡工量值式审计工作所需拨款占政府总开支的0.024%，占审计署公务开支的50%左右。由此可见衡工量值式审计的法律地位和重要程度。过去数十年间，审计署向社会公布的衡工量值式审计报告揭露了一些部门和机构存在的滥用资源、处理问题不慎、浪费等问题，各个部门和机构都根据审计报告提出的问题，认真改进了工作。

　　二、对高校内部审计工作的启示

　　近年来，高校内部审计主要开展的是财务审计工作，随着学校发展的需要，可以考虑借鉴香港的衡工量值式审计方法、审计程序，有计划地开展高校绩效审计工作。

　　（1）树立绩效审计的新观念。根据我国《审计法》规定，审计机关依法监督国家财政财务收支的真实、合法和效益。随着真实性、合法性审计的逐步全面深入实施，为了更加全面地履行审计监督职责，实现审计工作现代化，绩效审计已成为政府审计的主流和未来发展方向。这是客观经济发展的规律和要求，也是审计机关的工作使命所决定的。对于内部审计机构来说，在各项规章制度逐步建立健全之后，财政资金的使用基本规范起来了，但财政资金的经济性、效率性和效果性如何，就必须通过绩效审计来进行评价。因此，必须牢固树立绩效审计的新观念。

　　（2）分阶段、有计划地开展绩效审计。由于绩效审计涉及的面广、难度大，全员对绩效审计的认识程度不一，在我国目前也处于起步阶段。因此，学校的绩效审计工作暂不宜全面铺开。可以考虑选择资金投入量大、时间长、政策性强的项目、学校每一阶段关注的重点项目等，分阶段有计划地开展绩效审计工作。可以考虑借鉴香港政府的衡工量值式审计的工作方法，审慎选择绩效审计项目，根据重要性、风险性、增值性、资金投入量、可操作性等原则对项目进行排列比较，通过一定的评分方法，按得分次序选择绩效审计项目。

　　（3）制定和完善绩效审计有关的规章制度。衡工量值式审计在香港特别行政区的审计工作中占有重要地位，且成效显著，与《衡工量值式审计》等审计法规、准则、指引的颁布执行密不可分。因此，在开展绩效审计试点的基础上，为规范内部审计主体行为和审计信息传导机制，应当认真总结经验，深入开展理论研究，建立绩效审计的有关规章制度，应加强绩效审计的制度建设。例如，绩效审计的审计目的和范围的确定、审计原则、审计计划与程序、质量控制责任、审计工作的稽查、绩效审计报告的提交、审计建议的落实等方面做出规定，以实现绩效审计工作的规范化、制度化和法制化。

　　（4）扩展绩效审计报告的提交范围和公布范围。按照《衡工量值式审计》的规定，衡工量值式审计报告向立法会提交，并由立法会交付政府账目委员会研究。审计署的衡工量值式审计报告是账目委员会公开听证的内容，也是其撰写提交给政府的研究报告的依据。政府通过采纳账目委员会研究报告的建议而改进工作，提高效能。根据规定，提交立法会的衡工量值式审计报告向社会公布，接受公众咨询，使政府部门的活动置于公众的监督之下。就审计署揭示的有关问题，香港政府部门和有关机构需努力改进，促使政府有关部门在履行职务的过程中厉行节约、提高对公众服务的效率和效益。

　　高校的绩效审计报告，可以考虑根据审计的项目性质，在适当的范围进行公布，使学校的有关活动置于公众的监督之下，有利于进一步促进工作的进步和提高。因此，学校的绩效审计报告要想在较高层次较大范围发挥监督和促进作用，就必须扩大绩效审计报告的提交范围和公布范围。除了提交给被审计单位之外，还应提交给财务部门、财经领导小组、相关职能管理部门、教职工代表大会等，这样才能促进各项工作的不断改进，提高资金的经济性、效率性和效果性。

　　（5）注意加强与受审单位的沟通合作。与传统的财务审计比较，衡工量值式审计的范围和内容更加广泛和深入工作方式和方法也更加灵活多样，尤其强调与受审单位的充分合作。因为衡工量值审计需要深入了解受审单位的制度和运作情况，需要相关人员的沟通与协助，才能准确的确定评价指标和审计内容，这些工作需要受审单位多方面的配合帮助才能完成。更重要的是，衡工量值式审计的目的是帮助受审核单位改进工作，提高其绩效水平。只有受审单位对审计工作有真正的认同和接纳，才可能实现这一目标。

　　因此，衡工量值式审计报告，应就审计事项发表的意见和建议，与受审单位充分沟通，交换意见，力求公允持平、实事求是、具体可行，有利于相关部门和人员接受改进，从而使工作得到尽量的增值。在正式开展衡工量值式审计之前，应与受审部门负责人和相关工作人员进行充分的沟通，举行初次见面会议，说明审计的目的和审计的内容，收集有关情况，及时调整审计工作计划和审计方法。在调查进行阶段，审计人员应灵活运用各种审计方法，多方面、多途径地了解情况，对有关事项进行调查、了解和沟通。在审计报告初稿完成之后，召开初稿见面会议征询受审单位的意见。根据受审单位的反馈补充情况，对审计报告进行推敲修改，将受审单位的正式回应纳入报告并最后定稿。

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