建立内部会计控制制度与设计原则

　　一、企业内部会计控制设计的原则

　　1.相互牵制的原则

　　一项完整的经济业务，如果是经过两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊现象的几率就很低。就具体的内部控制措施来说，相互牵制必须考虑横向控制和纵向控制两个方面的制约关系。从横向关系来讲，完成某个环节的工作，需有来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明；从纵向关系来讲，完成某个工作需要经过相互隶属的两个或几个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。只有经过横向关系和纵向关系的检查和制约，以使发生的错弊减少到最低程度，或者即使发生问题，也易尽早发现，便于及时纠正。

　　2.岗位责任原则

　　内部控制的设立是与管理模式紧密联系的，企业按照其推行的管理模式设立工作岗位，并赋予其责、权、利。规定相应的操作规程和处理程序，责任和权力是岗位责任原则中的关键因素，有什么样的岗位责任，就要赋予此岗位完成任务所必须的权力，切忌出现岗位责任不明确、权力不清楚的现象。岗位责任主要解决的是不相容职务的分离，执行岗位和审核岗位的分离，保管岗位和记账岗位的分离等，通过不相容的划分，各部门和各人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，以防止员工的舞弊行为。另外，必须注意让员工理解其各自的控制责任，一方面要让员工懂得如何完成自己的工作，即操作规程和处理程序，另一方面要让员工明白严格按照制度履行职责的重要性。

　　3.协调配合原则

　　协调配合原则要求各部门之间、员工之间应相互配合、协调同步、紧密衔接、避免只管相互牵制而不顾办事效率的做法，导致不必要的扯皮和脱节现象。为此，必须做到既相互牵制，又相互协调，保证经营管理活动连续、有效的进行。

　　在内部控制中相互牵制是基础，协调配合是升华，因而，协调配合对人员素质的要求是很高的，内部控制是由于建立的，也要由人来行使，如果企业行使控制监督职能的人员在思想道德上、心理素质上，行为方式上未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序和要求含混不清，连最基本的岗位责任也不能执行到位，那么，再谈协调配合显然已不能胜任。

　　4.成本效益原则

　　企业最关心的是经济利效益，如果单纯从控制的角度来考虑，参与控制的人员和环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动造成的控制成本就越高。因此，在设计内部控制时，一定考虑控制投入成本和控制产出的效益之比，一般来讲，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大，影响范围广的关键控制点进行严格控制。对那些只在局部发挥作用的、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行控制。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成企业经营管理活动不能正常迅捷的运转。因此，控制点设立的数量需根据实际情况，科学设立、易于操作，千万不要因为不必要控制点的设立造成投入产出的得不偿失，力争以最小的控制成本获取最大的经济效果。

　　二、如何建立内部会计控制

　　1.加强会计人员素质控制

　　内部会计制度采取的一切措施方法和程序，最终要由人来执行，所以最首要的是会计人员素质的控制，包括以下内容：制定有效的用人政策；培养良好的职业道德和工作态度，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正；对会计人员进行轮换和继续教育，不断提高其业务技术能力；岗位定期轮换，以加强责任心；切实把管理者行使权力的过程纳入会计监督的范围。

　　2.组织机构控制

　　组织机构的相互控制，一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应具体体现相互控制的要求，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每项经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。在建立组织机构时，将具有控制功能的措施引入内部控制机制，使其具有防护性功能。要进行授权批准控制，就是对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。对负责人的制约，负责报销的凭证签字必须按法律法规对其真实可靠性负责，保护会计人员依法履行职责。单独设立机构和会计人员，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。明确各自应履行的权利和义务。采取回避制度，要严格贯彻执行亲属回避制。凡直系亲属、近亲属要回避在同一单位任职财会重要岗位。

　　3.经济业务处理要全过程控制

　　一切经济业务都必须经过会计部门，并明确各经办部门与会计部门的关系，防止管理过程中漏洞的发生，减少会计记录遗漏等错误。

　　在对采购业务的内部控制中，要由购货合同、验收材料入库、结算支付货款三个环节构成。采购人员严格按照授权批准的标准进行采购，不得擅自改变采购内容；采购业务需签订采购合同；采购货款必须经过审核、核对合同，方可付款结算采购的物资必须经过验收方可入库；采购过程的损耗必须查明原因，经审批后再处理；应付账款明细账与总账定期核对。

　　在对销售业务的内部控制中，要由签订销售合同、填写发货通知单通知仓库发货、办理发货、办理货款结算四个环节来完成。在设置内部控制时要求：销售合同、发票和发货单，必须经审核批准方能生效；要按规定价格销售，未经授权不得改变售价；销售退回必须经过授权批准方可办理退款手续；开单、发货、收款必须分工负责；应收账款明细账应与总账核对相符。

　　在对固定资产的内部控制中，固定资产的购买、报废、清理、转移、调拨等均应经过批准，并取得相应的凭证；固定资产购买必须签合同；固定资产应建立固定资产目录、明细账和卡片；定期对固定资产清点，对账实不符的情况必须经过批准后方可进行账务处理；报废固定资产处理必须经过审核。

　　货币资金内部控制制度是内部控制的关键。货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收支业务。业务量大、发生范围广。在对货币资金业务的内部控制中，实现钱账分管，出纳员不得负责总账的记录和凭证的保管；各种收付款业务均应集中于出纳部门。任何部门和个人不得擅自出具收款凭证和付款凭证；现金收入和支出必须立即记账，当日各种收款的原始凭证汇总金额必须与实际入账的金额一致；应定期或不定期检查现金日记账情况并进行账实核对；银行存款收付业务必须定期与银行提供的对账单核对，并由出纳以外的人员编制或审核银行调节表；加强与货币资金相关的票据管理，领用空白发票和收据必须进行登记，防止空白票据的遗失和被盗；加强银行预留印鉴的管理，支票签发必须由出纳员和财务负责人两个以上负责签字，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，并应设置支票签发登记簿进行记录；所有的付款业务只有经过审核批准后方可支付；一切收付款业务必须凭证齐全，收付业务完成后必须加盖收付收付讫印章；所有与现金或银行收付业务有关的人员在业务处理后都必须在相关文件上签字，以备追溯责任。

　　综上所述，企业的内部控制从设计的角度来看，应遵循一定的设计原则，达到一个基本目标，即在保证企业经济效益最大化的前提下，保证企业顺畅运转而又不失控制，同时，要能对非常规业务进行有效的反应，通过对内部控制的检测和评价，保证企业内部控制能进行有效的自我调节。随着企业内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业经营风险和财务风险日益增加，如何辨别、分析防范和控制风险，建立健全企业内部控制制度已经成为必然趋势。在内部控制体系中，会计控制是核心，会计信息的真实、完整可、靠依赖于严格的会计控制。有目的的制定相应的内部控制制度，最大限度的减少和防止企业财产的损失。