实证分析视角下高校其他应收款相关问题及对策研究

　　中图分类号：F234.3

　　文献标识码：A

　　文章编号：1004-4914（2016）05-202-02

　　高校其他应收款是高校流动资产的重要组成部分，是处于流转过程中的待结算资金，是高校教学、科研、社会服务等功能顺利开展的重要保障。但是，长期以来，由于高校其他应收款规章制度缺失、执行及监督不力等方面的原因，高校其他应收款呈现持续增加的态势，使本该流动的流动资产变成了“长期借款”，不但增加了呆账坏账的风险，而且容易滋生腐败现象，加大了高校资产流失的风险。

　　一、高校其他应收款管理相关规定

　　新《高等学校会计制度》将其他应收款核算的内容概括为高校除财政应返还额度、应收票据、其他应收款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费、应向职工收取的各种垫付款项、应向附属单位收取的垫付的人员经费等。

　　其他应收款应当按照类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

　　逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿”中保留登记。

　　《事业单位国有资产管理暂行办法》规定，事业单位货币性资产损失核销，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。

　　但是，实践中，各省对事业单位货币性资产损失核销的规定不尽相同。如《河南省省级行政事业单位国有资产处置暂行办法》规定，省级事业单位货币性资产损失核销单位原值在10万元（含10万元）以上的，经主管部门（指预算主管部门，下同）审核同意后报省财政部门审批；上述规定限额以下的资产处置由事业单位主管部门审批，审批结果每半年和年度终了20日内将批复文件及汇总批复表报省财政部门备案。

　　二、高校其他应收款主要表现形式及其负面效应

　　（一）主要内容

　　通过与相关高校财务部门的沟通了解，目前，高校其他应收款主要包括：基建借款、校办产业借款、修缮借款、后勤服务借款、学生实习借款、旅差费借款、科研借款等形式。

　　（二）负面效应

　　1.资金周转不灵，影响高校事业正常开展。正常情况下，高校其他应收款应该保持稳定的规模且处于持续流转的状态，高校其他应收款的持续增加、长期不还，必然会影响学校整体资金的周转，进而阻碍学校日常事务的顺利开展。同时导致国有资产的流失。

　　2.形成呆账坏账，导致高校国有资产流失。高校其他应收款的大量存在、长期不还，容易形成呆账坏账，增加了高校国有资产流失的风险和概率。

　　3.财务指标失真，影响学校宏观决策管理。由于其他应收款的特殊性质，即属于资产但不一定会形成资产，高校大量其他应收款的存在，容易造成单位资产不实，导致高校相关财务指标失真，不利于学校宏观决策管理。

　　4.容易滋生腐败。高校其他应收款管理不善，造成其他应收款长期无法归还，极容易滋生“无意识”腐败现象，给学校和教职工个人造成重大损失。

　　三、某高校其他应收款实证分析

　　借助表1-某高校其他应收款情况表（1994-2014）和表2-某高校其他应收款账龄情况表（1994-2014），我们从该高校其他应收款总体情况、年度发生笔数、年度总金额及账龄四个方面具体分析如下：

　　（一）总体情况分析

　　从上表中可以看出，该高校2014年底前其他应收款共计281笔，金额合计2196万元，25年来其他应收款年均发生11笔，平均每笔其他应收款金额为7.8万元，除了1993-1995年三年没有其他应收款外，其他年度均存在其他应收款。其中，其他应收款笔数最多的年份为2014年，共计94笔，金额274万元；笔数最少的年份为1997年，只有1笔，金额为10万元。

　　（二）其他应收款年度发生笔数分析

　　从其他应收款年度笔数角度进行分析，可以看出2014年、2013年和2011年其他应收款笔数最多，分别为94笔、53笔和31笔，平均每笔其他应收款金额分别为3万元、2万元和15万元，属于正常现象，也就是说年份越近，未清理其他应收款笔数越多。

　　（三）其他应收款年度总金额分析

　　从其他应收款年度总金额角度进行分析，2010年、2009年和2011年三年位居前三位，金额分别为511万元、471万元和459万元，平均每笔其他应收款金额分别为51.1万元、42.8万元和14.8万元。对2010、2009、2011年三年其他应收款进行详细分析发现，2010年其他应收款511万元中，有505万元为后勤和工厂借款，后勤借款分别用于修缮和购买学生公寓用品，工厂借款则用于工厂职工缴纳社保。2009年其他应收款471万元中，有461万元为后勤和工厂借款，后勤借款分别用于家具购置和校园绿化支出，工厂借款用于工厂职工缴纳社保。2011年其他应收款459万元中，430万元为后勤、工厂和资产处借款，后勤借款主要用于维修，工厂借款主要用于工厂职工工资的发放和工厂电力改造，资产处借款则主要用于房屋修缮。可以看出，后勤、工厂和资产处是大笔金额借款发生的主要部门。

　　（四）其他应收款账龄分析

　　从其他应收款账龄角度进行分析，该高校20年以上其他应收款仅有4笔，金额为92万元，占全部其他应收款的比例不到1%（0.96%）；10～20年其他应收款42笔，金额92万元，占全部其他应收款的比例为4.19%；3～10年其他应收款71笔，但金额却达到1606万元，占全部其他应收款的比例高达731.13%；3年以下（含3年）其他应收款164笔，金额477万元，占全部其他应收款的比例为21.72%。可以看出，该高校其他应收款管理的重点是10年以下其他应收款；对于10年以上其他应收款从成本收益角度考虑，不应投入太多精力，而应加强收回概率大于50%的其他应收款的管理。 　　四、高校其他应收款管理对策

　　（一）完善高校其他应收款内部控制制度

　　具体分析本单位其他应收款主要内容及各部门其他应收款所占比例，探讨其他应收款长期未清理的深层原因，制定切实可行的借款管理办法，从借款流程、报销还款要求、逾期处理办法等方面规范其他应收款的管理；建立健全合同管理制度，规范合同文本，最大限度保护高校自身权益；定期进行内部审计，不断完善监控体系，检查其他应收款内控制度执行情况，确保应收账款的回收。

　　（二）制定切实可行的其他应收款清欠策略

　　及时跟踪其他应收款明细账余额及还款情况，对涉及合同管理的其他应收款检查合同执行情况；对于逾期其他应收款，按年限进行划分，重点对10年以下（含10年）其他应收款进行清理，对于10年以上其他应收款，应逐笔分析收回的可能性，对于确实无法收回的其他应收款，按照规定进行报经批准后予以核销，对于收回可能性超过50%的，定期催收，直至收回或报请核销。

　　（三）建立特定部门其他应收款专项管理体系

　　针对后勤、校办产业以及资产处其他应收款发生笔数少但金额大的特点，实行单独归类、专人管理，严格借款审批手续，及时把握借款流向及相应业务进展，业务办理完毕后及时通知相关借款经办人办理借款报销还款手续，从源头避免其他应收款长期挂账现象，尽可能保护高校资产不受损失。

　　（四）完善国有资产考核量化指标体系

　　将国有资产的保值增值纳入高校校领导和部门负责人政绩考核、经济责任审计评价指标体系，通过设置各部门其他应收款所占比重、总笔数、平均单笔金额等量化指标，并与干部考核任用、年终考核奖励挂钩，增强相应部门及部门负责人管好用好国有资产的责任心，有效控制其他应收款的规模。

　　（五）规范高校货币性资产损失核销操作规程

　　高校应定期开展其他应收款清理核实工作，对于确实无法收回的其他应收款，严格按照相关规定进行报批准核销，确保资产的真实性，提高高校财务指标的科学性和准确性，力争为高校领导决策与管理提供有价值的信息参考。

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