县级行政事业单位如何加强往来账款管理—兼析

摘　要：

关键词：
　　行政事业单位往来账款是指行政事业单位在日常经济活动过程中，与其他单位和个人发生的临时性的待结算的款项。它分为资产往来账款和负债往来账款两大部分，资产往来账款是单位在经济业务活动中发生的待结算的债权，包括暂付款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，在资产负债的资产部类列示；负债往来账款是单位在经济业务活动中发生的待结算的债务，包括暂存款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等，在资产负债表的负债部类列示。往来账款定义的核心是指单位的临时性的待结算款项而非长期性的。行政事业单位往来账款管理是包含在单位财务管理的大范畴之中，是单位财务管理的重点，也是财务管理的薄弱环节和难点，往来账款管理的好坏也直接影响着单位财务管理的好坏。长期以来，在单位财务管理上只注重对财务收支项目的管理（如何加强支出管理等），而往往忽视了对往来款项的管理，往来款项管理的相对滞后影响了单位财务管理水平的进一步提高。正确核算管理单位往来账款是行政事业单位财务管理的基本要求，是摸清单位家底，盘活存量资产的重要环节。是实现单位资产效益最大化的要求，也是贯彻落实科学发展观，构建和谐社会、节约型社会的必然要求。
一、 南涧县行政事业单位往来账款管理状况：
　　南涧县目前共有行政事业单位230家（其中县级140家，乡镇90家），乡镇行政事业单位会计核算实行乡镇财政所零户统管核算制度,即:各乡镇行政事业单位取消基本存款户,统一由财政所开设统管户代管,资金收支统一进入财政所开设的统管户,单位设置一名出纳,负责与财政所的统管会计日常联系，协调资金调度等。会计报表资料由财政所会计代做后返还给各单位进行核实、存档。县级单位除少数大系统设有专职的财务人员外，其他的部门财务人员都是属于兼职人员。2003年以前县级单位会计核算和财务管理工作主要由各单位自行核算和管理，财政审计部门监督指导。从2003年3月份开始实行会计集中核算制度，将县级各单位的会计核算统一集中到县会计核算中心(属财政局的一个股室)集中核算，各单位不再设置会计和出纳，只设置一名报账员与会计核算中心的统管会计联系，处理单位日常的资金收支和单据移交工作。实行会计集中核算制后，在一定程度上改变了原来会计核算各自为政局面，在全县范围内统一了会计核算方式、规范了会计核算程序，使会计核算的单据更加规范，提高了资金的使用效率，使会计核算管理工作上了一个新台阶。在会计核算中心期间，根据县政府的安排部署对各单位的往来账款进行了数次清理，并有针对性的提出了很多改进建议，制定了管理办法。通过多次梳理、催收等工作，使南涧县单位往来账款总规模得到进一步压缩，有效的遏制了往来账款的恶性膨胀。同时会计核算中心在实际业务操作中将会计电算化应用到日常的会计核算管理当中来，提高了会计核算效率，对会计数据的查询更加方便、快捷、准确。随着财政体制改革的不断深入，原来的会计集中核算制度逐渐无法适应财务工作中出现的新问题如资金使用单位和资金核算单位脱节、用款环节多增加了单位的工作量、会计主体核算不明确、单位财务管理对核算中心依赖性大、单位在财务活动中主动性不高以及在审计检查中出现问题相互推诿、核算单位与用款单位沟通不畅等等问题。南涧县从2006年6月开始将会计核算工作逐步移交回原单位，开始在县级推行国库集中支付改革和部门预算。随着会计核算工作交由各单位自行核算后，财政监督部门对各单位资金收支监控能力有所削弱，单位在资金使用上的自主权得到扩大，但是各单位的往来账款余额逐渐增大，并且出现越清理越大的怪现象。
二、南涧县行政事业单位往来账款管理中存在的问题
1、往来款项会计明细科目设置随意性较大。
　　虽然在行政、事业单位会计制度和准则里，明确规定了往来账款科目设置的要求，但是部分单位没有严格的按照行政事业单位会计制度的要求设置相应的明细科目，科目设置随意性较大，造成外行人看不懂，内行人说不清。会计制度规定往来账款需按照债权（务）的项目、单位（个人）名称设置相应明细账进行核算。在实际核算过程往往出现以下情况:
　　（1）有的单位因为资金量小，业务单一，往来款项少且不经常发生，因此没有专门设置明细账，只进行往来款项的总账核算，财务经办员对职责理解不透彻，财务经办人员更换频繁，财务管理工作脱节，对往来账的发生情况不明，造成清理核算工作不及时或无法清理、核销。
　　（2）有的单位虽然设置了明细账，但往来科目明细账设置比较笼统，往来内容不明确，含糊不清。如在明细科目设置为“职工借款”，而没有反映借款人的具体姓名，造成往来款项核算时容易出现误差，容易出现串户现象；有的单位对同一人或者单位同时列应收、应付往来账款，且往来业务发生频繁，而且未对往来账款进行定期清理。核算不清晰，形成杂乱往来糊涂账，不能完整反映单位债权、债务。
　　（3）有的单位往来核算以单位户名列往来，没有载明和往来单位的具体往来事由，且在没经合法程序下，擅自以私人户名冲减单位往来款，随意变更往来内容，往来核算票据不规范，手续不齐全。单位财务管理意识薄弱，理财意识不强，单位内部财务管理制度和制约机制不健全，自我理财的积极性削弱，对往来账管理重视不够，认为资金没有被贪污挪用，就没有问题。
2、通过往来改变资金用途：单位在进行日常会计核算时出于对单位利益的考虑，将一些原本不属于往来账款核算的资金列入往来款项核算，混淆资金性质。
　　（1）收入列往来，逃避监督：有的单位将纳入财政专户管理的预算外资金收入、经营服务性收入以暂存款、其他应付款的形式入账，达到少缴税金和统筹资金的目的；有的单位将上级主管部门拨入的补助资金列入往来款。如：单位变更收费项目的性质，行政事业性收费以往来收据收取，变行政事业性收费收入为往来；擅自变更收费项目的内容，经营服务性收费（房租收入、培训收入、零星杂项收入）以往来收据收取，变其他收入为往来款；各种收费收入以往来款上缴财政，以往来款的形式从财政拨回使用。收入列往来款而形成虚假往来，逃避财政监督，更有甚者形成单位的“小金库”。会计信息不能真实反映本单位财务收支结果，违背了会计核算的真实 性原则。
  （2）资本性支出列往来，单位固定资产不实。
    大部分单位购建固定资产，资金来源项目渠道多，不仅有财政拨款还有单位自有资金以及主管部门配套资金等，因此在固定资产购建的会计核算时，使用的收支科目就相对较多一些。单位固定资产购建时资金核算不全面，往往只将财政拨款部分计入收支而对于其他资金形成的固定资产没有考虑，在付款时以暂付款、其他应收款入账，资产交付使用后，没有按合法程序及时办理资产入账手续，固定资产购建以往来款入账而未能形成本单位的资金支出，造成资产有实无账，账实不符，单位家底不清，固定资产管理混乱，违背了会计核算的真实性原则、及时性原则。
  （3）费用列往来，蓄意调整收支结余。
    现在根据财政管理体制改革和财政国库管理的要求，各部门都要根据财政部门的要求在年初编制本部门的部门收支预算，使部门财务收支“有法可依”，有的单位为了完成年初制定的部门预算，使收支控制在年初预算的合理增减范围内，完成年度决算报表的编制工作，确保单位年度经常性收支平衡，在年终转账时，将超支的费用以往来款入账，以不影响结余的往来科目作为调整本单位收支成果的“蓄水池”，人为的改变收支结余数字，达到向上级部门“报喜”或财政讨要资金的目的。但是单位年度经常性透支挂往来，使往来账户成了调节单位收支成果的砝码，造成部门预算形同虚设，这样形成的往来款项便无法及时进行清理核销的，只能逐年累积下去，越来越大，最终成为财务上的”恶性肿瘤“。严重的影响了会计核算的质量。会计信息不能真实反映单位财务收支成果，违背了会计核算的真实性原则。
3、往来款项长期挂账。南涧县虽然为了规范各项借款而制定关于职工借款的有关规定，在规定中对借款的事由、期限和金额都做了详细的规定。但在实际业务处理中，没有得到很好的执行。有的单位借款人在经济业务结束后，不在规定的时间内结算报账核销，旧账不清，又新增新欠，借款金额超过文件规定的标准，借款期限超过规定的时限，单位职工因私借款长期不归还，更由甚者，借款人已经调离本单位，都没有归还借款，致使国家资金长期滞留在私人手中，影响单位资金正常周转。长期积累下来，很容易造成有关人员挪用公款甚至侵占的腐败行为。
4、单位年终决算前，没有认真按照财政部门年终决算要求，对往来款项进行清理，使对往来款项清理流于形式，走过场，经办人员嫌麻烦不与往来单位或个人核对相关账目，只是对单位会计账的往来款明细账加减核对。往来金额较大，与单位的财务状况不对应，应收应付账款账龄过长乃至造成呆账，给单位造成经济损失。
三、切实加强行政事业单位往来账款的管理与控制
  1、摸清底数，区别对待：根据加强国有资产管理的要求，以全国资产清查为契机，通过积极参加资产清查，按照资产清查的“统一政策、统一方法、统一步骤、统一要求和分级实施”要求进行清查。资产清查工作的一个部分就是对单位的往来款项进行清查。因此我们在核实往来账款是可以借鉴资产清查的成果，充分利用资产清查的资料，提高清查数据的共享性，可以减少很大的工作量，同时防止不同的清理结果中的数据冲突的问题。对清查核实后往来款项可以按照以下方式处理：
　　（1）对于属于债权债务人死亡或者是单位法人撤并而形成的往来款项；要明确责任，分清原因，依法取证，要求对方提供单位或个人破产、撤销、死亡等法律文件复印件，依照国家现行财务会计制度和清产核资有关规定进行处理，按规定程序报经有关部门批准后予以核销，并进行账务调整。
　　（2）对于由于财务人员业务不熟悉，会计处理不规范形成的往来款项，属于会计技术性差错的，查清事实原因后，写出详细说明附上相关的原始资料复印件进行调整相应的会计科目，进行规范整理。
　　（3）对于工程项目建设已经结束，没有及时进行决算验收或者是已经验收尚未办理决算手续的，督促工程建设人员尽快补齐各种工程建设资料，办理决算，根据相应的资料入账。在补充入账时要全面考虑资金的组成，防止“漏报”现象，做到资产账账相符、账实相符。
　　（4）对于单位领导出于政绩考虑，作为平衡年度财务收支的“蓄水池”而形成的往来款项，应该责令单位限期整改，写出整改计划。通过压缩自身财务支出的方式逐步消化往来款项，而不能成为向上级讨要资金的借口。
  2、严格执行会计制度，遵守会计准则。会计核算单位应按照会计基础工作规范的要求，以实际发生的经济业务为依据，客观真实及时的记录和反映单位往来账款。在工作中做到会计核算内容真实、明细科目设置清晰、准确、完整，资料完整有效合法。由于各单位财务人员大多是兼职，且在2006年上半年内仓促调配而成，以前没有从事过财务工作，业务素质参差不齐，所以在实际工作中很难做到一步到位。因此财政的业务管理股室应加强对各单位财务人员的业务培训，组织学习相关的会计法律法规条例，逐步提高财务人员的业务素质。同时在日常工作中加强对各单位的财务指导管理，经常对重点单位进行走访。
  3、建立动态管理机制，对往来款项进行动态管理。在对单位往来款项清查核实的基础上，建立往来款管理台账，对不同性质的往来款项进行区别管理，对往来账款成因经常进行分析，改进管理方式。我认为可以借鉴企业中对往来款项的管理方法，引入账龄分析法，对往来款项根据不同年限进行划分。加强与往来单位或个人信息交流和沟通，了解往来单位的实际情况，制定切实可行的清欠方案。
  4、建立健全借款审批制度。单位内部借款要严格执行单位内部监管制度，坚持单位领导“一只笔”审批，防止多头审批现象。严格遵守县上制定的关于职工借款的规定，把制度落到实处，防止走过场。财务要形成定期汇报制度，定期向单位领导汇报单位的财务运行状况，分析单位财务运转过程中存在的问题，提出相应的建议。协助领导管好家，理好财。
　　5、执法部门加大对单位往来款项的监督力度。财政、税务、审计等部门应加大对各单位往来款项的监管力度，改变在以往的检查中“重收支轻往来”的观点，在检查中注重对往来款项内容的真实性、往来款项核算的合理、合法性的审查，尤其是对当年新增的往来款更要严加控制，对在检查中发现的虚假往来按照相关规定进行严肃处理，责任到人；对核算随意性大，不按制度要求设置的进行督促整改，以确保往来款项核算内容真实，核算正确，会计信息真实。
参考资料：
1、《事业财会》2003年第6期  对行政事业单位往来账款管理的思考  姚赛芝
2、《行政单位会计制度》
3、《事业单位会计制度》



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