财务会计基本假设理论的改进研究

摘　要：构成财务会计报告的基础就是会计基本假设，假设能够体现财务会计所处环境的特征。本文主要从财务会计主体、货币计量、会计分期、持续经营等四个方面研究财务会计基本假设理论的改进。

关键词：财务会计；会计基本假设；改进
　　伴随着新时期的新形势的发展，财务会计假设所依附的客观环境发生了重大的变化，财务会计信息的使用者对于财务跨级报告所披露的信息必然会有新的要求。因此，我们应当适时地改进财务会计假设，对其进行全新的审视并加以完善，促使其跟新环境更好地融合。
　　一、改进财务会计主体假设
　　要想改进财务会计主体假设，就需要突破现有的传统主体假设，构建起相对开放的主体假设。由于当下信息技术的飞速发展及先进性，网上公司的发展愈加迅速，它们成功跳出原有的财务会计主体的空间范围。其原因在于网上的公司是虚拟的，它们的主要资产是知识资本以及人力资源，且财务会计也因此有所扩展，演变为企业实主体以及虚主体。我们应当以此为依据对财务会计主体假设进行改进，促使其转变为信息时代的相对主体的信息使用观，从而发展成一个具备一定开放性质的主体假设，即现实主体跟虚拟主体同时存在；将财务会计主体假设重新定义为“经济利益联合体”，帮助其主体假设跟持续变化的新形势相适应。
　　对于出现在新经济里面的新的组织实体，只要它们形成了一个联合体且以获取共同的经济利益为目的而相互协作，那么不管它们具备多少个部门，也不管它们涵盖了多少个独立的企业，都可以在会计核算过程中将其看做是同一个会计主体，促使经济利益实现高度的统一性，并以此作为判断和衡量财务会计主体的重要标准。对于实的企业或企业之间的兼并、虚的网络公司及空间主体等均可以通过改进财务会计主体假设界定它们是否破产。
　　二、改进货币计量假设
　　改进货币计量假设实质上是需要建立起以货币的计量为核心的多元化计量体系。企业最终生成的财务报表里面的数字所具备的最为主要的特征就是概括性，而作为唯一的、统一的计量尺度的货币将企业大多数类型不同的资源量化、累加，因此货币计量假设具备存在的必要性。
　　然而在现代的企业里面，有很多信息都是非货币性质的，无法用量化以及计价等方式为投资者提供具备重要参考价值的决策依据。因此，这些信息的反映需要采用非货币性的指标，通过定性而非定量的形式体现信息的价值，如知识资本、人力资源、企业经营理念在社会中的认可程度等信息应当在企业现行的财务报表之外构建独立的表格系统中进行反映，促使财务报告的实用性得到提升。与此同时，当利率、汇率的波动较大时，币值稳定的推论就不应盲目坚持，而应当同时使用不变货币以及名义货币这两种计量属性实现信息披露的多元化，致力于从不同的角度出发对企业的财务状况以及经营成果等进行反映。
　　三、改进会计分期假设
　　企业的短期项目以及实时的财务报告等是以交易期作为会计期报告的补充的。而会计分期对企业财务管理的实施具备重要的意义，它不仅仅能够确保企业财务会计信息的真实性、完整性及公允性，同时还能够帮助决策者对同一企业的不同项目抑或是同一行业的不同企业做出比较分析，有利于企业管理者实施财务管理及评价，促使投资者对企业的财务状况做出准确的判断。
　　因此，我们应当引入短期项目以及实时的财务报告以交易期作为会计期报告的补充。前者是针对一些交易一旦完成就会解散的临时性组织，也就是说一些网络企业在实施短期项目合作时不应当对其进行会计分期，而应当将交易期直接作为财务报表的报告期；后者是以实时的需求为依据获取信息，属于非等距交易期间假设的范畴，即企业外部信息的使用者以及各个业务部门可以根据需求实时获取最新的信息，不需要等到会计期结束。对于那些实施较大合作项目以及战略性合作的企业，它们的合作期间属于中长期，可以将其会计期间适当地缩短，如提供旬报，即将旬作为单位进行会计分期，这样不仅仅能有效克服实时财务会计报告的缺陷，同时还能够满足及时性需求。
　　四、改进持续经营假设
　　将持续经营建设改进为有限的持续经营。虚拟企业的很多工作的完成要依靠非虚拟功能企业，而企业收益计量的基本前提就是持续经营假设，如果离开这一假设，企业就无法对资产价值进行确认，自然就无法反映企业的经营业绩。
　　但是，无论哪一个企业都不可能真正实现永久的持续经营，因此需要从时间角度出发重新认识持续经营假设。将企业经营暂时性看做是绝对的，而将企业的持续经营看做是相对的，这就成功突破了传统的持续经营假设所规定的绝对持续经营，转变为在相对的时间之内持续经营。这样一来，财务会计的处理方法就会发生相应的变化，对于虚拟企业可以将收付实现制转变成现金流动制；对于生产经营很稳定的企业，可以继续使用持续经营假设；对于面临经营风险的企业可以用有限持续经营这一假设取代持续经营假设，方便企业对一些业务以及利益费用进行处理，避免企业面对跨期摊配等调整事项。
　　总之，在瞬息万变的市场环境里面，企业应当大力研究财务会计基本假设理论的改进办法，为自身的持续健康发展提供保障。
参考文献
[1] 牛宇欣. 关于会计基本假设的思考[J]. 现代会计,2008,(03).
[2] 葛蓉蓉. 关于财务会计报告存在问题的分析[J]. 商场现代化,2010,(22). 本文链接：http://www.qk112.com/lwfw/jingjilunwen/caizhengjinrong/255391.html