施工企业应收账款的管理与控制

摘　要：施工市场竞争日益加剧，市场环境及企业自身原因致使施工企业应收账款长期挂账，总量逐年递增，给企业带来了巨大的风险。本文对这一现象进行分析，并提出控制措施。

关键词：施工企业；应收账款；控制。
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的账款及代垫账款等。对于建筑施工企业而言，应收账款主要是企业因承揽施工生产任务应向业主或建设单位收取的工程结算价款和工程质量保证金等。
　　1. 施工企业应收账款的现状及原因
　　　由于施工行业是一个劳动力密集的企业，大型工程往往是跨地域施工，大部分是雇佣劳务工，建设单位为保证工程质量和劳务工的权益，特别是国有大中型施工企业，所在建的工程大多是国家的大型工程，账面上都存在大量的应收账款。这些应收账款包含了工程款进度款、质保金5%、审计预留金5%、劳保统筹金3.25%等，审计预留金若国家审计不及时，3-5年无法返回，劳保统筹金是对跨省施工的企业实行（地方上的规定），按规定只能返回45%左右，因大型工程项目建设周期本身就比较长，质量保证金的质保缺陷期一般都是3、5年，一项在建工程收入的8%--10%（质保金5%、审计预留金3-5%），就形成了数额较大的应收账款，长期不能回，严重影响了资金周转。
1.1导致施工企业应收账款管理存在问题的外部因素主要有
　　 1）施工企业往往是受各方面的监督，而在法规制度方面，尚不够健全，可操作性和对施工企业的公平性不够，对业主的约束有限。2）在我国基本建设持续高涨形势下，施工企业的生产经营规模迅速扩张，应收账款额随之增长。同时许多项目对已完工作量的计价和结算支付的时间差，越拉越大，使应收账款的回收时间加长。3）建设单位的投资本身存在资金缺口，把负债经营的包袱甩给了施工企业，施工企业不得不垫资经营，为避免造成停工损失和自己企业在市场中的信誉，被迫连续垫付工程资金，赊购材料，施工企业也在利用负债经营维持施工继续进行。施工企业潜伏着赊购企业的诉讼危机。4）工程质保金退回不能全额收回，原因是根据建筑施工行业的相关规定，建设单位在支付工程进度款时就把进度款的按５％预留作为工程质保金， 3-5%的审计预留金，到在建设工程竣工验收合格后，质保金的质保缺陷期才开始3-5年，3-5年在质保期结束后，有些建设单位却以工程质量存在缺陷、项目未经审计等为由拒绝付款，或因指挥部解散或更换负责人使退保手续难以办理，最终形成长期拖欠。例如我所实习的公司里，某项目部工程造价3.2亿，现已竣工验收，质量保证金的缺陷期3年，3年后质保金已到期，账面上应收质保金5%，审计预留金为5%，计3200万，理由就是国家尚未审计，不已返回，此项目又是外出跨地区经营，根据当地地方文件规定，外地企业劳保统筹金返还45%，给企业又加大了468万的成本.
1.2施工单位自身的原因也不容忽视
　　1）施工单位僧多粥少、饥不择食已是一个不争的事实。为了获取市场份额企业迫不得已拿条件苛刻的工程。2）有的施工企业风险防范意识不强，不能合理的进行信用控制对经营开发的重视往往放在投标本身，而对业主的资信调查却重视不够；施工企业的自我保护意识差，缺乏信用风险意识，在签订和履行合同中不善于运用法律武器维护自己的权益，甚至为迎合建设方放弃优先受偿权，给应收账款雪上加霜。3）施工企业自身执行合同不力，造成工程质量问题或工期延误等，给建设方制造了各种拖欠和拒付的理由。4）企业应有的制度不健全，人员的责任心不强。没有形成良好的应收账款管理体系，出现应收账款管理责任部门不清、清收责任制及激励机制不健全、管理不细、对账不及时等等问题。个别单位责任人的责任心不强，不能对应收账款的变化进行分析和研究，人为原因致使应收账款不能及时收回。
2.应收账款的管理及控制
　　针对施工企业应收账款管理中存在的以上问题，本人根据在施工企业实习工作的切身体验，结合应收账款管理制度，提出以下建议或措施，以试改善施工企业应收账款管理、回收工作现状，加快资金循环，提高资金利用效率，提升企业竞争力，实现多赢的目标。
2.1 建立有效的企业内部控制制度，从源头抓起，控制应收账款的额度
2.1.1提高企业领导者的专业素质，正确决策，科学管理是降低和减少企业资金风险的核心。
　　企业的领导者要懂得财务管理，树立现金净流入的管理意识，充分认识在企业资产的结构中流动资产的变现能力，提高应收账款的周转率，减少应收账款的占用，提高资金的利用效果。
2.1.2从投标开始，加强源头治理
　　从源头上把关，杜绝中标业主资信差和资金不到位的工程，最大程度地降低业主拖欠工程款的可能。施工企业要加强信用管理,建立对业主的信用评价体系，对业主的资信情况包括资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入调查，建立业主信用等级档案，并进行动态管理。在投标之前，应对已有的信用进行核实，综合分析其履约支付能力。
2.1.3建立完善的合同管理制度，用法律手段保护企业的合法权利。
　　在投标前要对标书足够的研究和论证，对中标后的履约保函是现金保函还是银行履约保函搞清楚，在资金不补充足情况下采取银行履约保函，如果是垫资过大，履约保函为现金保函，可放弃投标，如果施工企业一旦在接到中标通知书后，在合同条款的约定过程中，除保证成本的投入、工程的工期、质量、安全、环保等条款外，特别注意工程进度款的收回周期、工程质保金的缺陷期和比列、对合同期履约的保证金进行商定采取银行履约保函，防止在订立中留下隐患，造成计量支付周期过长、垫付款及预留工程质保金过多而给企业带来应收账款的压力。要对合同实行归口管理，在合同签订之前须经法律管理部门或法律顾问严格审核。在认真履行合同义务的同时，要充分利用合同中所享有的各项权利积极维护施工企业利益。应树立合作双方在法律上相互平等、在经济上互惠互利的经营理念，要敢于利用“不安抗辩权”等维护施工企业的合法权益。
2.1.4强化现场资料管理，及时结算工程款，严格过程控制。
　　项目负责人不仅要抓好现场施工管理也要及时抓好结算工作。要积极围绕防止和减少工程款的拖欠这条工作主线，完善项目管理的各项控制制度。按相关要求科学合理地编制施工组织方案，按规定程序及时做好工程计量 、工程变更、工程索赔等计量签认工作；施工项目索赔要特别加强索赔证据的收集和管理，以保证索赔项目成立，从而顺利收回索赔价款；在工程在建中按照业主的要求将竣工资料标准化，工程全部完工后，应当认真整理工程竣工资料，及时办理竣工结算，许多项目往往因项目经理或技术人员的调离，竣工资料报送不全或不及时，竣工结算被一拖再拖，剩余工程款支付也就无法保证。总之，施工生产和结算过程中的每一步都要严格执行企业质量标准，严格业务处理程序，完善基础资料，为工程款顺利收回创造有利条件
2.2.1加强应收账款日常的动态管理，职能部门互递信息。
　　企业要对应收账款进行监控及经常性分析，及时发现问题，提前采取对策防止恶化。应设立应收账款专门管理机构或人员，建立建全应收账款台帐，详细反映各工程项目应收账款的发生、增减变动及余额、每笔账务的账龄及其他财务信息和每笔账务的责任人。建立重点项目档案，并按“一项一档”的原则建立重点外欠款项目档案。应收账款管理部门应每隔一定的时间，以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，每月通报一次情况，督促和提示上述有关人员及部门进行催收。
2.2.2密切关注建设方的动态。
　　应收账款一旦为发包方所拖欠，施工企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的，施工企业就要高度对发包方的重视，密切关注发包方的经营、财务状况（主要是资金状况、银行借贷能力），及人员的变动情况，做到心中有数，防止由于对方经营决策突变或及关键人员变动可能造成应收账款无法收回的风险。项目经理部的财务人员要定期向业主发出应收账款询证函，核实应收账款的真实性、准确性以确保诉讼时效性。还要防止应收账款体外循环的发生，杜绝违法违规行为。
2.2.3明确应收账款由谁来管理，
　　项目负责人、财务主管和合同预算主管是应收账款回收的责任人。项目负责人要全面组织清收本项目应收账工程款、工程质保金、垫资款和现金履约保证金。工程在建期间要精心组织施工，积极计量，缩短计量支付周期，使投入的人力、物力资源实现其价值。项目负责人不仅要对本项目的工程量、计量支付、变更、索赔、政策性调差文件等资料的全面系统的负责，更要对合同规定的价款全部回收负责。项目负责人要负责到底，不能以人力资源的紧张，或者职务的升迁而变化. 项目负责人的收入不仅要和利润挂钩还要考核收回的现金流，工程款不能如数收回，不得全额兑现承包收入。
　　
2.3减少应收账款，加大清欠力度
    施工企业应收账款发生以后，企业机关业务部门、项目经理部应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，避免因为时间过长而发生坏账。为此，应制定出合理清欠、催收办法。
2.3.1制定应收账款的管理办法。
　　成立应收账款清欠领导小组，由总经理或总会计师为直接领导的专门的清欠办公室，利用报表的方式每月向总公司清欠办公室反映应收账款，清欠领导小组要定期的对应收账款进账龄分析和评审，督促应收账款的责任部门和责任人进行清欠，了解债务人的经营状况、对财务状况恶化的进行诉讼实施方案，或制定应收账款的债务重组方案。制定应收账款催收办法和激励措施，对清欠人员进行技巧学习，减少收账人员的倦怠思想，避免人为造成应收账款回收困难。
2.3.2采取灵活多样的清欠方法
     企业可以采取多种科学有效的方法进行债权清收。主要方法有：专人清收、领导带头清收、招投标清收、采取法律手段清收等，具体地还可以采取以物抵债、三角抹债、债权债务重组、保理等。对不同情况的客户应采用不同的策略和方法。但值得注意的是，以物抵债的方法不能过多采用，如换回的商品对企业使用价值不大又不能及时换回货币，则清收行为还是失败的。在实际操作中有一些好的作法值得借鉴：公开招标清欠，借助广泛的社会力量进行清收；还可以采取多种灵活的策略，例如一些施工单位联合外协队伍在当地的关系和力量一起向当地政府或其他业主清收工程款；还可以利用集团内部关系灵活清欠，只要集团内其他单位有欠债务方的账款，就可以设法实施三角抹债。另外，在当今法制的社会，法律手段已越来越多地在解决债权问题中被运用，债权要得到清收，有充分的证据至关重要。所以，在应收账款产生的每一步都要做好相关证据的设立、收集和保存；并采取多种方法和措施保留债权未超过诉讼时效的证据。为以后产生纠纷时通过法律途径解决做好充分的准备。随着国家对基本建设的压缩，保理业务已经被广大企业所关注。应收账款保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行或专门购买应收账款的财务公司，银行或财务公司为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，企业可借此收回账款，加快资金周转。它是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性服务业务，它为企业融通资金、加速资金周转、减少企业的风险和提高企业的竞争力提供了新思路。在当前资金空前紧张的状况下，保理业务不失为施工企业回笼应收账款的好方法。
　　总之，施工企业应收账款的拖欠不是一朝一夕形成的，有企业自身的原因，也有外部原因。从自身来说，需要企业领导高度重视，加强管理与控制，建立适合自身特点的管理制度，树立全员清欠的意识，采取有效的回收措施，减少呆账、坏账，确保实现的收入及时足额流入企业，从而改善企业的财务状况。同时施工企业应收账款的存在也有企业外部如建设单位、市场等各方面的社会原因，需要建立一系列制度、法规确保社会经济运行的公平、公正和规范，以改善施工企业所处的经济环境和法律环境。
　　
　　
参 考 文 献
　　[1]崔欣.施工企业应收账款系统化管理问题探讨.河北企业.2010.12　　
　　[2]马超.施工企业应收账款探析.中国高新技术企业.2009.6 本文链接：http://www.qk112.com/lwfw/jingjilunwen/caizhengjinrong/255539.html