变动成本法在企业中的应用与研究

摘　要：本文从变动成本法假设构成及其特征入手，从五个方面阐述了变动成本法的应用对企业产生极大积极促进作用，同时也客观分析变动成本法的两点局限性，希望能企业经营核算有所帮助。

关键词：变动成本法 假设构成 积极作用
随着美国次贷危机的影响，欧债金融危机的蔓延，世界上没有哪个国家能逃脱这次长期而复杂经济危机影响，有一大部分企业因此而倒闭或重组，但还是有一部分企业通过技术革新、产业升级、优化管理立于不败之地，本文就着重从企业优化管理的会计核算方法方面入手谈谈变动成本法对促进企业良性运作的影响。
一、变动成本法概述
　　变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式，变动成本法没有考虑固定成本的分配计算程序。与之区别的是完全成本法，又称吸收成本法，是将企业成本划分为制造成本和非制造成本，财务核算时一次性计入产品成本进行核算。
二、变动成本的假设构成、特征
　　假设产品的物质形态实体发生流转，产品实现了销售。变动成本法是以成本性态分析为前提，只有进行成本性态分析，制造费用才被分为固定性制造费用和变动性制造费用，进而生产成本才可以被划分为变动生产成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用）和固定性生产成本（即固定性制造费用）。变动成本法的产品成本只包括直接材料、直接人工、变动性制造费用等变动生产成本，期间成本包括固定性制造费用、管理费用、营业费用,这与传统的制造成本法有所不同。
三、变动成本法在企业中的积极作用
   （一）决策者通过财务核算直观反映，有效抑制企业发展中盲目性，片面性。
　　从变动成本法特征中我们可以看出，产量的增减并不能导致利润的变化，而销量的增减就一定能拉动利润的增减，所以这就提示决策者要不惜一切代价提高销量，让销量的拉升的销售收入消化已经付出产品变动成本从而实现利润，而不是存库产成品或在产品产量增加带来任何利润。应用变动成本法，企业的产量、产值升降，对盈亏不产生直接影响，在其他条件不变的情况下，企业利润主要取决于销售量的多少。
   （二）促进企业在组织生产上要有科学合理规划。
　　企业每年根据市场环境等因素确定当年所要实现的目标，当然所有目标都要以财务目标为中心。所以预算管理是企业发展的总蓝图，财务预算牵制生产和销售两个端口，到底是以量定产还是以销定产，保持合理利润就要从成本构成分项目上下功夫，当企业固定成本保持不变，那么决策考虑因素就是按照市场进行产品价格预算，产量方案制定，盈亏平衡点分析，这些都是依照产销量变化而形成的变动成本变化。
   （三）对企业成本管控有极大促进，从而达到提质降本的目的。
　　以往传统的成本核算，不区分变动成本与固定成本，无法具体分析成本居高不下的原因，也就谈不上成本控制切入点，而变动成本法首先把不随产量变动的因素区分出来，着力控制随产量增加的直接材料、动力电力等，而且分析方法也简单明了，对企业成本控制起到极大的促进作用。
   （四）对企业成本自上而下的考核和自下而上的责任划分具有实际意义。
　　作为生产车间是成本发生的第一现场，具体到每个操作工都应熟知直接材料消耗能够物化到产品对象，所以产品利润的即使转化能够体现车间劳动业绩，同时如果出现废品、次品那么无法达到定额材料单耗的降低，从而反馈出控制环节出了问题，便于考核对象的责任划分，直观表现为车间、班组、甚至到操作工个人都是变动成本的可控因素。
   （五）有效提高财务人员工作效率。
　　随着会计电算化的推进，企业借助财务软件的设置，能够快速归集出变动成本、固定成本，及时为决策者提供有用的会计信息，同时为决策者提供详实的环比分析，快速需求成本控制的着力点。
   （六）达到会计准则规范性要求。
　　会计准则的“配比性原则”就是要求企业所记录的在一定期间发生的收入和费用必须属于同一会计期间，就是说，在一定的会计期间内，应当以产生的收入为依据，把相关的费用同实现的收入相配比起来，固定成本是为了维系企业可持续性而被动的一项必要付出，与企业生产没有直接关系，与生产能力利用程度无关,所以只能列作期间成本。变动成本是在某一时期生产或销售直接支付的费用，与同一会计期收益相配比，变动成本法符合会计准则的配比性原则。
四、变动成本法的局限性
　　尽管变动成本法在企业生产经营中发挥了很大作用，但随着市场经济的飞速发展，企业与社会的关联度不断加强，企业经营的目标也有了新的范畴和理解，所以变动成本法作为一种会计核算方法也有他的局限性和自身的缺点。
   （一）变动成本法不能满足对外财务报告的要求
　　不论固定成本还是变动成本都要记入产品成本，变动成本法仅仅是将变动制造费用计入产品成本中，将固定制造费用计入期间费用。而固定费用也是由于生产产品而花费的消耗，故因该由相关的产品承担，这显然有悖与传统成本观念。
　　（二）减少了所得税和投资者的既得利益。
　　如果采用变动成本法编制对外报表就会产生产成品库存成本降低，而将应列入产成品存货中的固定制造费用作为期间费用处理，那么期末存货价值将只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，则从而降低了营业利润额，从短期考虑会暂时降低所得税和应付股利，从而影响到国家税收收入和投资者收益。
　　以上是我对变动成本法的一些认识，变动成本法更能适应现代企业的内部管理，属于一种先进的科学方法；同时国外在普遍使用完全成本法的基础上，已经发展到了变动成本法，变动成本法利多弊少，它是管理会计的基石，也是现代成本管理的重要手段，有利于改善经营管理和提高经济效益。
参考文献：
[1]余绪缨，蔡淑娥?管理会计[M]?北京：中国财政经济出版社?1998
[2]李白青?变动成本法的应用研究[J]?中国集体经济?2010（30）
[3]王娜?完全成本法与变动成本法在企业中的应用[J]内蒙古电大学刊?2008（5）
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