浅谈长期股权投资之权益法核算

摘　要：长期股权投资是企业会计准则中难度较高一章，权益法是其核算方法之一，近年来权益法又有新变化，本文主要根据最新准则解释，结合例子来分析权益法核算，权作抛砖引玉。

关键词：企业合并 权益法

权益法具体核算分为5步
第一步：首先将长期股权投资初始成本和被投资单位可辨认净资产当中所享有的份额进行比较
1、 先找出被投资单位公允资产-公允负债=公允净资产
2、 计算 所享有公允净资产的份额
3、 比较并作账
举例：甲（投资方）购买乙（被投资方）40%的股权。乙的账面报表上，资产120，负债20，所有者权益100；公允报表上，资产180，负债20，所有者权益160。
甲所占份额为：160*40%=64，
甲长期股权投资初始成本若为64，则平，不做账；若为68，则吃亏，不做账；若为60，则沾光，要做账，借记“长期股权投资 4”，贷记“营业外收入 4”。
总结：投资方认可公允的报表，而不是原账面价值的报表。
第二步：当被投资方实现盈利时，投资方要根据被投资方
1被投资方报表 账面价值=公允，不改造报表，净利润*持投比例
2、 被投资方报表 账面价值≠公允，要改造报表，由改造的净利润*持股比例
账务处理：借记“长期股权投资------损益调整”，贷记“投资收益”。
投资方将自己的商品售给被投资方，此为顺流交易。
 盈利时，若没有对外销售，则借记“投资收益”，贷记“长期股权投资—损益调整”；若对外销售，借记“长期股权投资—损益调整”，贷记“投资收益”。
 亏损时，不作处理，正常做账不抵。
被投资方将自己的商品售给投资方，此为逆流交易，账务处理与顺流交易一样。                                                                                                           
第三步：当被投资方发生亏损时
当被投资方账面价值与公允价值一致时，用亏损额*持股比例确认；不一致时， 要首先改造亏损额，由改造后的亏损额*持股比例确认。
作账：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资-损益调整（让长期股权投资账面价值是0为限）。继续冲减没有明确清收计划的长期应收款，借记“投资收益”，贷记“长期应收款”。
  A继续冲减投资方承担的额外义务，借记“投资收益”，贷记“预计负债”。
  B余额备查登记  C恢复时倒着来
第四步：当被投资方发放现金股利时
宣告时 借记“应收股利”，贷记“长期股权投资-损益调整”。
发放时 借记“银行存款”，贷记“应收股利”。
如果发放现金股利额超过投资方所确认的投资收益额，此时要冲减“长期股权投资-成本”。借记“应收股利”，贷记“长期股权投资-----成本”。借记“银行存款”，贷记“应收股利”。
例：甲拥有乙40%的股份，乙第一年到第三年实现的利润分别为100，200，250。乙发放现金股利分别为50，80，210。
图示：
   第一年      第二年       第三年     第四年

  100           200          250         300利润
  50            80           210         220现金股利
年初甲确认的投资收益额为0
第一年发放现金股利，50*40%=20
借：应收股利   20              
   贷：长期股权投资-成本20           
第一年实现净利润 100*40%=40
借：长期股权投资-损益调整   40
　　贷：投资收益     40
第一年末甲确认的投资收益金额为40
第二年发放现金股利，80*40%=32
,借：应收股利    32
   贷：长期股权投资-损益调整 32
第二年实现净利润200*40%=80
借：长期股权投资-损益调整 80
   贷：投资收益80
第二年末甲确认的投资收益金额为80
第三年发放现金股利  210*40%=84
借：应收股利  84
  贷：长期股权投资-损益调整 84
第三年实现利润 250*40%=100
借：长期股权投资-损益调整 100
   贷：投资收益  100
第三年末甲确认的投资收益金额为100
第四年发放现金股利 220*40%=88
借：应收股利  88
  贷：长期股权投资-损益调整 88
第四年实现利润 300*40%=120
借：长期股权投资-损益调整 120
   贷：投资收益 120
第四年末投资方确认的投资收益金额为120
第五步：当被投资方其他原因而导致的所有者权益总额发生变动时，投资方紧跟着马上做账
1、被投资方资本公积增加时，投资方借记“长期股权投资—其他权益变动”，贷记“资本公积—其他”。
2、被投资方资本公积减少时，投资方借记“资本公积—其他”，贷记“长期股权投资—其他权益变动”。
总结权益法核算中心思想是：当被投资方所有者权益总额发生变动时，投资方都要紧跟着马上做账。
参考文献：企业会计准则讲解2010
　　　　　企业会计准则解释第3号

 

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