试论农村微型企业财务管理的方式

　一、农村微型企业简述
　　（一）农村微型企业概述 参考国外的标准，并结合我国实际，重庆市在全国率先出台了扶持微型企业发展的政策措施《重庆市人民政府关于大力发展微型企业的若干意见》（渝府发{2010}66号），该《意见》将农村微型企业定义为：雇员（含投资者）20人及以下，创业者注册资金10万元及以下的企业。
　　笔者从处事易、借贷易、租地易、市场易等四个方面就现在的创业条件与经济萧条前的创业条件进行了一场调研。研究对象涉及了重庆市的30名工商管理专业人士、30名各级村官公务员、30名企业管理层人员、30名创业者、90名返乡农民工等五种不同组别的人群。这五组人群依次对处事易、借贷易、租地易、市场易等四个因素的创业条件做出评分，同时设定经济萧条前这四个因素的易度系数各自都是5，易度基数总和是20。调查结果见表1所示。
　　从表1可以看出，各组人士普遍认为较之经济萧条前，当前创业的各项指数有所提高。加之目前创业的机会成本最小，企业更容易生存与发展，因此还是适合创业的。在调查中，有农民工表示，如果现在还犹豫创业，以后也就更下不了创业的决心了。以重庆市万盛区为例。截止2011年5月31日，万盛区已发展农村微型企业288户（其中，去年发展117户、今年以来发展171户），解决就业人员1626人、户均带动就业5.6人；共发放财政补助资金830.9万元、户均2.89万元，其中：市财政补助资金691.2万元（户均2.4万元）、区财政补助资金139.7万元（户均0.49万元）。反映出农村微型企业对于促进就业，经济增长有着极大的作用。
　　（二）农村微型企业经营模式选择 农村微型企业的经营模式由创业者自行选择，可采取个人独资企业、合伙企业、有限责任公司等多种经营模式。农村微型企业被资助者确定为“九类人群”，即大学毕业生、离岗失业者、返乡农民工、“农转非”人员、三峡库区移民、残疾人、城乡退役士兵、文化创意者、信息技术人员等，见图1。
　　由图1可以看出，万盛区在人群构成方面，申办微型企业的291人中，以返乡农民工为主，其达到了45.4%，而下岗失业人员、大中专毕业生、信息技术人员、文化创意人员分别只占19.3%、9.6%、1%、1.7%。反映出农民工是农村微型企业创业的主力军，而农民工存在的财务管理问题是最严重的，进而说明研究农村微型企业财务管理问题的必要性。
　　二、农村微型企业的财务管理问题
　　农村微型企业是雇佣员工（含不支付工资的投资者以及其亲属）少于10人、总资产少于所处行业小企业的平均额、在农村地区具有固定经营场所或固定经营业务、所有权与经营权集中统一的规模细小的经济组织。对农民工这样一个资源少、创业知识缺乏、创业技能不高的特殊群体来说，这无疑是给他们提供了回乡投资兴业的平台。笔者经有关资料分析，将影响农民工创业的因素主要分为外部环境因素和自身能力因素，如图2所示。
　　（一）融资难制约农村微型企业发展 农村微型企业抵押物缺失，信用较低。银行在商业化经营和资产负债管理制度的约束下，为了降低贷款风险，一般要求贷款企业提供连带担保或财产抵押，而农村微型企业缺少足够的抵押资产，寻求担保更为困难，大多不符合银行贷款条件，降低了银行贷款的动力。
　　（二）手续繁、门槛高、税赋重等因素制约发展 农村微型企业所面临的基层政府对其服务态度差、创业手续繁杂、门槛过高、税赋繁重等问题都制约着创业者的积极性。万盛区地税部门对农村微型企业税收基本上参照了个体户征税办法，实行核定征收的方式（月营业额在5000元以下的免征），农村微型企业税赋与同规模的个体户基本持平。而国税部门，一是依据税法的有关规定，对个体户可以实行核定征收的办法（月营业额在5000元以下的免征），而对农村微型企业采取了与其他企业相同的征管方式，即查账征收的办法，没有起征点；二是要求农村微型企业必须建立会计制度进行财务核算。因此，在从事需缴纳国税税种的行业中，部分农村微企业主认为与同规模的个体户相比税赋较重，而要求其建立会计制度进行会计核算更是加重了负担，特别是对文化程度较低、缺乏财务管理知识、经营情况欠佳的农村微企业主来说无疑是“得了2、3万元的补助，找了个‘麻烦’”。这些问题的存在，使部分人员望而生畏，不愿意申办农村微型企业。
　　（三）自身能力约束发展 一是传统的经营管理模式，导致其发展能力受限。（1）随意选择投资项目，盲目决策。大多数农村微型企业没有进行市场调研，对市场形势缺乏足够的分析判断，发展定位不明，市场营销思路不清。主导产品同化严重，容易形成跟风发展的氛围。结果造成市场供大于求，恶性竞争，影响资金回收及运作，创业信心受到打击。从调查情况来看，农村微型企业的主要问题之一表现在产品科技含量不高，农村微型企业市场开拓能力不足。同时，多数农村微型企业投资规模小，出口或销售市场占有份额较小，其发展能力受到很大制约。从图3可以看出，万盛区在产业构成方面，产业较为单一，种养殖业占一半以上，达到了56.6%，并且种植、养殖的规模也不大，特色不突出，主要集中在生猪、山羊、肉免、肉鸽、家禽的饲养。而技术含量和智力要求较高的信息技术和文化创意类产业分别只占2.1%和3.1%。反映出农村微型企业存在着产业构成比例严重失调，缺乏科技含量高的企业等严重问题。
　　（2）农村微型企业典型的经营管理模式是所有权与经营权的高度统一，投资者同时就是经营者，这种模式给财务管理带来了负面影响。农村微型企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业管理者集权、家族化管理现象严重。农村微型企业没有建立内部审计制度，有些管理者缺乏现代财务管理观念，甚至没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，使财务管理失去了它在农村微企管理中应有的地位和作用，也阻碍了农村微型企业的发展进程。
　　二是缺乏财务管理专业知识，忽略依法理财制度要求。（1）财会人员专业知识不扎实，使得不少会计账目不清。有的用不符合国家统一的会计制度凭证顶替库存现金，即“白条顶库”；有的用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金，甚至以个人名义存入储蓄；有的保留账外公款，即“公款私存”；有的不能通过财务分析发现生产经营中的问题并尽 早解决问题，只有当出现重大问题时才发现问题的严重性，使经济危局难以挽回。（2）依法理财的观念淡薄，综合素质不高，跟不上新经济环境下的各种先进管理办法。
从图4可以看出，万盛区在文化程度构成方面，低学历偏多、高学历偏少，初中以下文化程度的人员最多，接近三分之二，达到了63.6%。他们在参加创业培训、办理各种手续方面困难较大，创业能力、抵御市场风险的能力和企业的“存活率”让人堪忧，而具备大专以上、高中（中专、技校）文化程度的人员分别只占10%、26.4%。反映出农村微型企业人员知识水平偏低，更无法意识到依法理财在农村微企中的重要性。
　　三是财务管理风险意识淡薄，应收账款坏账准备严重。（1）企业在投资过程中，要充分运用财务杠杆作用，适度引进负债，提高自有资本的收益率，避免因过度增加企业负债而加大企业风险。创业环境有着多变性，特别是在经济萧条环境下，资金预算再考虑充分也可能存在问题，时常需要在创业过程中增加投资。（2）农村微型企业在进行原材料采购、生产加工、产品销售时，大多数都是依靠关系，采取口头协议的形式，没有订立规范合同的观念。主要往来于经常性的关系之中，不需要办理像商业银行那样繁琐的抵押、担保手续，通常写一张借条或口头约定即能解决问题。即使签订合同，合同条款权利义务也不明确，甚至缺乏相关的法律依据而成为无效合同，使权利主体丧失法律保障。
　　三、农村微型企业财务管理加强对策
　　（一）政府加大金融政策扶持力度 在解决农村微型企业融资难的问题上，当地政府应突破现有小额担保贷款政策限制，制定适合当地特点的具体操作条款。重庆市政府指定专门的担保机构为农村微型企业提供免费担保，承贷金融机构按照担保基金与贷款余额1：3至1：5的比例向农村微型企业发放小额担保贷款。在原重庆市小额担保贷款办法的基础上，万盛区扩大贷款对象，提高贷款额度，放宽担保条件，简化申贷程序，成立了区小额贷款创业担保服务中心，实行“一站式”审贷，农村微型企业可在两周内获得5-30万元贷款，并在两年内给予政府贴息。
　　（二）政府开辟“绿色通道”，税赋降至最低 在前置许可办理方面，相关单位应进一步开拓思想，强化责任意识和服务意识，提高工作效率。根据农村微企业主普遍存在文化程度低，规模小、刚起步和资金短缺的特点，为他们开辟“绿色通道”，按照重在引导和后期规范的原则，除涉及人民群众生命和财产安全的行业外，应降低准入门槛，只要达到基本条件，即可给予行政许可，然后待其正常经营后，再引导他们逐步规范经营行为和改善经营条件。在税收征管方面，有关部门应合理把握税收征管“宽”、“严”尺度，降低农村微型企业的税赋。万盛区工商分局加强与区国税局、区地税局、区财政局的沟通和协调，按照市地税局、市国税局、市工商局今年5月出台的《关于进一步促进微型企业发展的通知》（渝地税发〔2011〕97号）的有关要求，结合农村微型企业规模小、刚起步的特点，参照个体户的税收征管办法，对农村微型的税收计算方法进行了调整。对确需实行查账征收的，可由指定单位免费为其代理会计核算和纳税申报，其费用纳入财政预算。
　　（三）农民工自身积极适应环境，努力改善与提升自我 一是研究投资机会，加强内部控制。（1）投资决策开始于投资机会，对于一个投资机会，可以有几个不同的设想或建议。所谓投资机会研究就是对投资的设想或建议进行初步研究，根据已掌握的内部和外部数据资料，分析其对于企业发展的必要性，技术条件的可行性，以及经济上的合理性。其构成要素包括以下四个方面：商品市场供需状况；国家金融信贷政策及利率的变化情况；商品价格变化趋势；原材料资源状况。万盛区面向市场，因地制宜，系统规划，科学确定主导产业和主打产品，推行一镇一品、一村一品，或者一域一品计划，引进龙头企业进行农产品深加工，搞集中连片种植、规模化深加工的农业项目区建设，最后形成了良好的规模化效应。（2）建立健全财务管理过程中的内部控制制度，加强对财产物资的控制。在物资采购、领用及销售等方面建立规范的操作程序，对财产物资的管理与记录必须分开，以形成有力的内部牵制。要定期对财产物资进行检查盘点，以促进管理的改善及责任的加强。为了全面、连续地反应和监督库存现金的收支和结存情况，微型企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。银行存款设置也亦如此。
　　二是提高财务人员专业素质，增强其依法理财意识。（1）开拓创新，与时俱进。政府提供创业培训机会，有针对性和实用性地介绍创业的项目选择、风险防范、管理知识、行业经验，财会人员要加强培训和进行思想政治教育。在知识经济时代，财务管理人员要改善自身的财务管理手段，提高财务管理的水平。农村微型企业的财务人员应主动接受知识经济时代的理财观念，接受新事物，学习新知识，掌握新工具，如融资管理、财务预算、财务控制等观念。（2）创办农村微型企业要求农民工不但自身要有一技之长，还要懂市场，学会分析市场，判断市场，开拓市场；要善于管理，管理好自己的同时管理好整个创业团队；要处理好各方面的关系，比如工商、税务、警察等政府机关以及银行、供应商、客户等。所有的因素中最重要的是要懂得遵守并严格执行政府政策，懂得依法理财，不得有为增加自身净利润而有偷逃税等恶劣行为，应本着纳税光荣的意识来对待税赋问题。
　　三是强化风险管理，完善应收账款核算体系。（1）坚持投资适度原则。企业在进行投资过程中，应根据生产经营活动所需资金的规模确定投资金额，若投资金额超出实际生产经营活动所需，会导致所投资资金使用效率低下，但投资金额如不足以用于安排生产经营活动所需，会妨碍企业从事经营活动，降低经营效益。加强其财务控制，维持一定的付现能力，以保证日常资金运用的周转灵活，预防市场波动和贷款困难的制约，确定最佳的现金持有量。（2）账务记录详细正确，债权债务关系明确。农村微型企业应具备完善的应收款项账务体系，同时应保证原始凭证真实无误。应收账款管理工作要做得好，最重要是制定科学合理的应收账款信用政策。政策制定好了以后，农村微型企业要从 以下三个方面强化应收账款信用政策执行力度；做好客户资信调查。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，即通常所说的“5C”系统；加强应收账款的日常管理工作。做好基础记录，了解客户（包括子公司）付款的及时程度，及时采取相应的对策；加强应收账款的事后管理。对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析，并加紧催收。
　　参考文献：
　　[1]张陆、余锦丽、易单立：《微型企业：我国统计视野中的盲区》，《生产力研究》2009年第19期。
　　[本文系重庆工商大学学生科技创新基金资助项目阶段性研究成果]

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