现代风险导向审计中的不足与完善措施

一、现代风险导向审计在应用中存在的问题

（一）审计制度与风险导向审计存在冲突。从会计师事务所这方面来讲，遇到的问题大致有三点：首先，会计师事务所中有关成本与效益之间的考量。企业必须要注入巨额的资金和精力在风险导向审计模式的施行之处来确保风险导向审计模式实施所需要的必要条件。由于企业要与其他企业竞争又不可以同时提高审计花费，所以这些元素的融入，无疑将增加了审计费用和时间，为了满足这一需求事务所只能缩减审计程序和降低审计质量；其次，建立信息系统的需要。为了方便会计师事务所执行有效的风险分析，一个完整的数据库和信息系统需要其在风险导向审计模式中构建，可是目前这样一个建设薄弱的信息系统让事务所无法达到这样的条件；最后，达不到实施风险控制制度的力度。虽然已依据新式审计准则与风险导向审计模式的目标修订了审计质量控制制度，但是审计质量控制制度没有得到真正的有效执行，在实际执行过程中往往仅是流于形式。

（二）风险量化存在难度。审计风险（AR）、重大错报风险（MR）、检查风险（DR）是依据国际审计和核查准则委员会的最新审计风险规则修订而成的审计风险。由审计程序设计的合理性和执行的有效性决定的检查风险是审计工作人员唯一有能力掌握的风险，是审计工作人员不易发现报表错误的可能性。包含着认定层次风险和财务报表层次风险的重大错报风险，简单来讲属于在审计前财务报表非常有可能存在着重大错报的一种风险。认定层次风险通常是由三个因素形成错报，包括财务上弄虚作假、管理人员的技术与认知水平及经济交易事项的属性，财务报表层次风险包括经营流程风险和被审计单位战略性风险这两个形成因素。审计人员不可能控制和掌握巨大报错风险，只能对其进行风险评估。但企业对风险的评估还只可以依据审计人员的主观辨别，因为目前风险评估的标准体系和具体的实施流程尚未确立，缺乏有效的机制对风险进行系统、合理的评估。

（三）审计人员素质有待提高。目前，审计人员工作时主观性较强主要体现在判断价值信息和识别风险点的时候往往依据其以往的工作经验。在制定审计计划前审计工作人员应当充分具体的了解被审计项目和被审计单位整体情况，具备鉴别消息价值的本领并且应当获得更多的讯息，在此基础上才可以有效地识别出被审计企业经验流程和战略部署中隐藏的风险隐患，从而把风险降低到可控制的范围内。审计工作人员根据审计风险模型可以估测审计过程中风险的大小及强度却不能控制重大错报风险。审计工作人员应当具备熟练运用分析性复核测试建立评估程序与娴熟的运用审计软件对审计工作中需要的证据进行选择整理的能力，来适应风险评估中多采用分析性复核程序测度风险强度及风险导向审计工作对于信息体系和审计软件的支持，可是过去的审计工作使得审计人员长期处于非电子化的环境中，而要达到目前的审计工作的要求却是很大大的难题。解决这一难题的途径是从根本上提高审计人员全方面的素质，只有这样审计工作才能在目前复杂多变的经济形势下顺利施行。

（四）审计信息化滞后。世界上分析性复核程序是审计工作人员用于评估风险常用的方法，很多企业的内部审计部门都非常看重审计工作的信息化。为了提高审计的工作效率，审计工作人员使用将审计电子数据和信息系统数据库连接的方法来实施检索和研究，充分利用了计算机可以使用审计应用程序和审计开发软件来实行研究与复核的特点，这些工作行为强有力地推动了风险导向审计工作的顺利施行。尽管现代化的审计工作模式逐渐走上正轨，但是起步较晚的原因，虽然创建了业务信息化体系，但是其发展的程度远没有达到目前复杂环境下的审计工作要求。其本身制度就存有不足，审计信息系统中的信息平台与业务信息体系的对接没有建立，审计部门仍然需要通过被审计单位来进行对业务信息系统的数据查询。在审计工作中一个标准化数据接口还未建立而各个业务信息系统应用平台、操作程序又各不一样，这导致数据搜索和转换出现困难。审计工作中由于审计软件开发的不足对在审计的信息体系数据库里已经有结果的审计报告不能保存。

二、完善现代风险导向审计在实际应用中的对策

（一）突破客户财务主管所强加的限制。客户的财政经理相对于审计师将审计等鉴证活动伸展到企业财务之外的行为一般是持反对态度的，并且他们更加倾向于控制审计师所可以掌握的讯息，这就导致了审计师通常仅可以掌握到与财务陈述有关的讯息，由此看来从一定角度上说审计师在风险导向审计方式创建之前所固有的客户印象是由财务部门控制的。所以，在风险导向审计方式创建之后，审计师逐渐开始查找这些财务陈述程序之外不直接在财务主管掌握之下的信息，尽管这样可能会使客户觉得不舒服，然而相对于风险导向审计方式来说，这是其得以施行的关键因素。

（二）新审计证据来源的引用和评估。风险导向审计模式的影响之下，审计师不仅要获取除财务讯息之外更加紧要的客户资源，并且要更加细致的考察客户的剩余方面。这就说明了审计师必须和那些包括生产、研发和人力资源等非财务领域的人员进行交流沟通，由于这些交流和沟通并不在审计师以往的经验内，从而使审计师遇到了新的挑战。

（三）对于关键利益相关者之间的交流进行管理。取得新的审计证据与更多非财务人员进行沟通交流和对之前所忘记的其他组织领域进行分析是当下审计的新要求，因此有必要使客户知道审计师具体的行为和这样做的原因。审计师假如和客户之间的沟通有障碍，这就会导致审计交流障碍、沟通困难，和客户之间发生不必要的冲突和摩擦等风险。

（四）创新审计模式，提高审计人员素质。在当下复杂的经济形势下，为了使风险导向审计工作的顺利执行，不单单在制度上要有保障，更是对审计工作人员的严峻考验，这就要求审计工作人员要具有极强的综合素质，而综合素质的提升使得风险导向审计人员要不断加强在金融、财会、风险管理、概率统计、信息技术等全方位的知识。

为了适应目前的审计形势，一定要增强风险导向审计人员的能力。随着经济的迅猛发展，对于审计工作的要求也在不断提高，这就促使我们要不断提高审计工作人员的素质。国内审计人员往往都是从高校走出来的，而高校对审计基础人员的培养偏向在会计、独立审计知识方面的学习，忽视了在当下严峻经济条件下对审计人员在金融、信息技术、风险预估、数学等方面的要求。这样培训根本不能适应当下的经济环境，必须改变高校对于基础审计人员的培训方式，全面加强审计基础人员的综合素质，提高交叉学科学习力度，从而能够培育大量的复合型人才。

作者：刘智