浅议高级会计师的职业判断能力

　　随着我国会计准则体系的建立和完善，要求改变原来会计制度下较少运用职业判断的思维方式，提高对会计准则运用的职业业判断能力，就要求高级会计师具有较高的职业判断能力。

　　一、什么是高级会计师

　　高级会计师是指我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格。高级会计师指遵守中华人民共和国宪法和法律，具有良好的职业道德，对业务能力上应具有坚实的专业理论知识，掌握国内外现代的经济管理科学方法并了解发展趋势。有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能够解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策性意见，在加强经济管理和提高经济效益、社会效益方面贡献显著，按照一定程序由政府部门评定认可的会计高级专门人才。

　　二、什么是会计职业判断

　　会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，它的特点具有专业性、主观性、权衡性、受制约性、风险性。

　　三、会计事项复杂性和重复性对职业判断的影响

　　根据会计事项复杂性和重复性可以将其分为以下三类：

　　一是非结构化会计事项：既特别的、未被定义的会计事项，它很少有或完全没有现成的经验可参照，解决它需要较强的职业判断能力。

　　二是半结构化会计事项：既重复的、已被合理定义的问题，它一般有现成的经验可参照，解决它需要一定的职业判断能力。

　　三是结构化事项：既经常出现的和被充分定义的会计事项，解决它只需要一般的职业判断能力。

　　会计职业判断不单纯是一种技术手段，不同的判断结果将生成不同的会计信息，这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。换句话说，会计职业判断是有经济后果、有风险的。这种风险的大小从主观上看，会受到会计人员的知识结构、从业经验、判断技巧、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响;从客观上看，会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。会计职业判断会影响企业会计信息的质量，如果不加以控制就会导致信息失真。

　　四、高级会计师职业判断应遵循的原则

　　由于会计职业判断存在于会计确认标准、会计计量基础、财务会计报告信息及会计政策和会计估计的方方面面，所以，高级会计师职业判断必须遵循一定的原则：

　　独立原则。独立是进行职业判断时所要遵循的重要原则。具体表现在：不盲目依从单位领导的态度和意见而放弃了自己应有的职业判断责任;排除从他心理，在充分考虑自身实际情况下合理借鉴其他企业对同类会计事项的处理;不被过去的判断方法和结果所束缚，以发展变化的观点对待会计职业判断。

　　客观原则。会计职业判断必须遵守客观性原则，即必须以本企业实际发生的经济业务为基础，同时还要重视对企业所处经济环境、技术环境和法律环境的分析利用，才能作出合乎理性的判断。

　　合法原则。会计职业判断必须是在会计规范、相关法规所允许的范围内作出的判断，一旦滥用就会变成企业操纵利润、制造虚假会计信息的一种手段。

　　谨慎原则。会计职业判断是有风险的，判断失误不仅会影响会计信息的质量，还可能对企业经营管理造成不利影响和损失。因此，在进行判断时，应保持应有的职业谨慎态度，对每一判断都有相应的理论依据，法律依据和现实依据做支持。

　　五、高级会计师职业判断能力的方向性指引

　　会计体系的建立导向有原则性导向和规则导向两种类型，国际会计准则是原则性导向会计体系的代表;美国的会计体系则是规则性体系的典型代表，其会计准则体系相当繁杂而具体。在信息社会的时代背景下，经济环境发生了巨大变革，新业务不断出现。准则的制定总是疲于应付企业实务的发展?，以规则为导向的准则暴露出不适应性。为避免类似于安然、世通等财务欺诈丑闻的再次发生，美国SEC、FASB等部门，开始评估“原则导向”的可行性，原则导向已成为一种不可逆转的潮流。

　　以原则为导向的准则体系更注重经济事项的实质，而不是经济形式上的细微差别，能更好地遵循“实质重于形式”，因此会计准则的内容相对简洁，从而有助于孕育以专业判断取代机械套用的氛围。由于没有具体业务的会计处理规定，原则导向型的会计体系不可避免要求会计人员在处理不确定性的会计业务时，需要对业务进行会计判断。并做出相应的会计处理。应该说会计职业判断是原则导向会计体系的必然要求，这也是高级会计师职业判断能力的方向性指引。

　　六、提高高级会计师职业判断能力的思考

　　会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。随着现代社会生产力的迅猛发展，经济管理要求的进一步提高，会计理论不断丰富，会计方法不断更新，会计服务领域不断拓宽，会计核算手段也趋于电算化，这就要求不断学习和掌握会计理论知识及专业业务知识，以增强职业判断信心和能力。为此，既要自觉学习会计理论与实务、财务会计制度以及其他相关知识和制度，又要自觉接受岗位培训和积极参加后续教育，使自己的专业知识能够适应会计工作对职业判断的要求。

　　善于积累执业经验。有知识不一定有能力、有技巧，有理论不一定有经验。经验是人们在长期的实践活动中积累起来的。这就要求会计人员勇于实践，善于实践，并在会计工作实践中积极总结执业经验，以丰富执业经验，不断提高综合业务素质，以增强职业判断能力。

　　以法治会，进一步完善会计法规制度。现代企业制度要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会计估计的选择权。因此，国家在制定会计制度和会计准则时应尽量缩小会计政策和会计估计选择的空间范围，以减少会计职业判断的不可操作性，避免企业利用会计制度和会计准则本身的缺陷来调节盈余、操纵利润。

　　以德治会，提高职业道德水平。企业是市场的主体，企业有了比较充分的自主权，这其中也包括了会计政策和会计估计的选择权。会计政策和会计估计选择空间的存在，为企业人为操纵利润提供了便利。为了防止企业利用会计政策和会计估计的选择空间人为操纵利润，维护相关各方的经济利益，会计人员就应当严格遵守职业道德规范，讲求职业道德，按照会计制度和会计准则的规定合理确认和计量会计要素，审慎选择会计政策和会计估计。为此，必须增强法制观念，认真贯彻《公民道德建设实施纲要》，讲究职业道德，爱岗敬业，诚实守信，办事公道，服务群众，奉献社会，自觉接受职业道德教育，不断提高职业道德水平。

　　总之，随着我国会计准则体系的建立和完善，要求改变原来会计制度下较少运用职业判断的思维方式，提高对会计准则运用的职业业判断能力，就要求高级会计师具有较高的职业判断能力，通过自己的专业知识和实践经验，在面临不确定经济事项时做出合理的判断，以维护相关利益者的利益。同时，为了防止会计信息失真和提高信息质量，应加强对会计职业判断的规范和控制。

　　作者：徐广礼 来源：智富时代 2015年11期