会计信息失真研究

　　本文主要就会计信息失真这一内容展开研究，通过会计审计信息失真概念、会计信息失真危害、会计信息失真原因以及会计信息失真举措四方面内容进行阐述。

　　会计是经济发展的产物，随着社会主义市场经济的活力焕发，股份制也随之兴起，企业也拥有更加广泛的投资及融资渠道，证券市场从国外引进中国，广大国民改变了原先单一储蓄的理财结构，由此出现了投资者对企业财务状况和经营成果等公司具体信息的强烈需求，会计这一行业也随之迎来“春天”。然而，在表面上一片欣欣向荣的繁荣经济背景下，却潜藏着诚信危机，拥有法制与信用两个典型特征的市场经济在中国面临着严重的诚信考验，企业的利益化出动与注册会计师的责任感缺失使得会计失真现象愈演愈烈。

　　当前，作为社会关注、业内热议焦点的会计信息失真问题已然成为一枚“毒瘤”，危害着我国经济的健康发展与会计行业的规范执业，不仅在国内，甚至一些西方国家面临着会计信息失真这一诚信考验，对此，国内外专家学者相关研究层出不穷。

　　一、会计信息失真概念界定

　　会计信息是指会计工作者通过审查企业财务状况、经营成果和现金流量以财务报告或附注等形式向企业投资者、债权人以及企业潜在利益相关者揭示企业的经营管理现状的信息。会计信息失真，则是指会计工作者提供的会计信息与企业实际情况不一致而产生的信息虚假，即会计信息未能真实反映客观经济实体的经济状况。

　　二、会计信息失真引例

　　吉林紫鑫药业股份有限公司是一家集研发、生产、销售、药用动植物种植养殖于一体的高科技股份制企业，于2007年在深圳证券交易所上市，该公司自创立至上市以来一直业绩平淡，但却在2010年的年度财务报告中业绩惊人，营业收入同比增长151%，净利润同比增长184%，这一令人膛目结舌的巨大增长不仅引发投资者青睐也同样引起媒体的注意，随后国内多家媒体先后爆出紫鑫药业虚构销售业绩，关联交易违法违规，最终受到证监会立案稽查。经调查紫鑫药业财务舞弊的主要手段就是关联方交易舞弊，通过虚构上游供应商及虚构下游客户的手段非法增加利润，紫鑫药业与这些企业所发生的业务完全由自身操纵控制，由此进行自买自卖虚增收入和利润，通过多记提成本来逃避国家税收。

　　紫鑫药业的财务舞弊揭露了我国会计及审计行业的发展任重道远，正是由于会计制度自身的缺陷、监管机构的疏忽大意以及缺乏威慑作用的惩罚才会使得上市公司的会计信息失真现象比比皆是、肆无忌惮，财务舞弊现象愈演愈烈。

　　三、会计信息失真危害概述

　　(一)危害企业自身利益，持续经营能力受损

　　会计信息失真现象的出现是企业在“经纪人”思想的利益驱使下，以虚增收支、人为调整利润税金为手段的行为，这样会严重危害企业内部管理，造成内控效率降低是企业丧失持续经营发展能力。

　　(二)危害利益相关者利益，破坏健康市场环境

　　企业披露的会计信息不仅关乎企业自身也深刻影响企业各利益相关者的利益，企业的利益相关者包括政府、债权人、投资者、合作伙伴及企业职工等，失真的会计信息会对于上述利益主体正确预测被投资企业的财务状况和经营成果形成障碍，导致其利益受损，破坏健康有序市场环境。

　　(三)危害会计执业人员利益，不利于个人发展

　　会计执业人员未能全面履行职责，触碰法律底线及职业道德底线，甚至串通舞弊、变造会计资料，最终必将自尝恶果，受到法律惩治的同时也会造成其业界声誉受损，不利于个人长远发展。

　　四、会计信息失真原因剖析

　　(一)造成会计信息失真的客观原因

　　1.相关法律制度不健全，企业失信成本过低。任何一个逆社会潮流而发展的病态现象的接连出现，究其原因都是制度本身存在漏洞，缺乏有效制约监管。其次，相较于西方而言对于财务舞弊我们的惩罚显得过轻，无论是对于企业自身的惩处还是对执业会计人员的处罚都不能起到杀鸡儆猴的效果，于是就造成了越来越多的企业企图丢弃惩处时的蝇头小利妄图处罚完以后“东山再起”。

　　2.相关管理者与监管机构执法能力低下。许多财务舞弊是在企业管理人员的操纵、庇护下完成的;企业的上级主管部门也出于自身政绩、业绩的考虑，对企业的财务舞弊行为采取默许、纵容的态度，有的甚至官商勾结，暗中成为企业股东，谋取私利;而相关税务部门、财务监管部门执法能力弱，对会计舞弊行为洞察力差，为企业财务造假提供机会。

　　3.审计体制不完善，注册会计师审计一家独大。我国审计体制包括政府审计、企业内部审计和注册会计师审计三部分，政府审计由于职能转变及审计范围限制近年来所发挥的效用有所弱化，企业内部审计与企业管理治理层牵扯性强，缺乏独立性，对企业会计监督成效轻微，目前市场是管主要依靠注册会计师审计，这样偏重一方的审计模式缺乏制约，容易使审计结果有失公允。

　　(二)造成会计信息失真的主观原因

　　会计信息失真现象的出现究其主观原因我认为要从企业主管人员与会计执业人员两方面分析。正是因为财务舞弊这一行为能够为企业带来高额经济利益，所以大批高管被金钱蒙蔽双眼，一手主导了本企业的会计信息造假;在会计职业人员方面，他们在利益的诱使下私欲膨胀，违反会计人员基本职业道德和行为准则，故意伪造、变更会计资料。所以，主观原因究其根本就是利益的诱导让人迷失自我，丧失道德与责任底线。

　　五、会计信息失真防治举措

　　(一)会计人培养塑造

　　“会计人”这一概念是指会计及审计执业人员及专门机构，在会计执业过程中，会计人自身发挥着积极的能动作用，因此正确引导会计人端正品格和规范行为尤为重要，具体包括以下几点：

　　1.完善专业知识，发挥创新精神。会计是一项专业技术性很强的工作，国家会计准则也是依据现实经济动态不断调节修正的，作为一名专业会计人员，应该保持谦虚好学的姿态，及时完善自己的专业知识和业务能力，熟悉各项法规制度，提高自己的职业素养和工作能力。坚持发挥创新精神，及时适应新形式的变化对于工作中遇到的新情况、新业务及时开创新思路、新方法，保持创新性思维。

　　2.调整人际关系，坚守道德底线。会计人在企业中往往面临着复杂的人际关系网，存在着企业财务主管及公司董事双头领导的局面，有些情况下所遵循的执业原则会与企业主管立足公司利益考虑下对会计人员下达的指示存在冲突，这就需要会计人拥有圆滑的为人处世能力，在坚守职业道德、遵循执业准则的前提下与企业主管进行协商交流，正确引导企业合法合规的经营管理。

　　3.严于自律自省，提升职业修养。会计人应该克己自律、反躬内省，在违规行为极其微小尚处在萌芽阶段时及时发现并积极纠正，不断反省检查自己的言行，防微杜渐。同时也要严守职业操守，要正确认识自己的工作性质，将职权与特权区分开来，努力克服一己私欲，不做违反职业道德和执业准则的违规行为，提升职业修养，做好执业自律。

　　(二)制度层面

　　1.完善企业绩效考评制度与管理人员奖惩制度。所有权与控制权的分离是现代企业的主要特征，企业所有者做出重大战略决策，管理者负责企业运营和管理，企业所有者通过绩效考评管理者的工作成果，据以发放薪酬奖金。这种绩效考评机制虽然能够使管理者对公司业绩尽心尽力，但却存在着一大隐患，某些企业管理者为了向股东交上一份完美的“答卷”，铤而走险与会计人员串通一气进行财务舞弊，牺牲企业股东利益满足个人利益。因此企业应该在以薪酬为奖励的绩效考评机制下，融入长期激励举措，例如近年来多数企业采用的股票期权制，这样将管理层的利益与股东利益捆绑在一起才能够有效发挥管层效用。

　　2.完善会计准则和会计制度。我国已先后制定了一系列会计法规和制度，例如《企业会计准则》《会计基础工作规范》《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规的制定一定程度上规范了会计人员的执业行为，但还是有待健全完善，因此，我国应加快会计国际化进程，尽可能出台与国际会计准则基础相一致、又能体现我国经济特色的准则法度，加快会计准则和会计制度的研究和修订，缩小会计准则执行的自由度，减少财务舞弊的可乘之机。

　　3.完善审计监督制度。为有效遏制会计信息是真的财务舞弊，必须不断完善审计监督制度，加强公司内部控制。在公司内部要设置与独立于企业管理层的专门的审计部门，聘请专业审计人员进行定期的经常性审计，形成审计与经营管理相互制衡的机制，坚持不相容职务相分离的任职原则。

　　(三)环境层面

　　企业处于社会主义市场经济这个大环境之下，会计人员审计也处在审计执业这个大背景中，良好的环境能够引导企业及会计人员正确的行为，因此要规范会计信息处理的市场环境，形成充分完全的市场竞争机制;政府要积极行使市场秩序的整顿和治理职能，加快立法进程，克服市场运行中的人为因素;会计人员要规范执业资格的审核认证，定期安排会计人员进行专业知识检验及修正的会计准则学习，保证会计人员拥有良好的专业素养及业务能力，引导提倡会计职业道德的遵守，构建诚信执业、责任执业的良好会计环境。

　　六、总结

　　伴随着经济全球化进程，市场经济竞争日益激烈，企业发展面临更多机遇与挑战，社会公众对于真实有效的企业会计信息的需求更加强盛，会计人员所发挥的连接企业与投资者的桥梁作用也日益显著，我们要努力营造一个真实坦诚的市场环境和会计执业环境，减少会计信息失真带来的财务舞弊，努力营造互利共赢、规范有序的市场局面。

　　作者：白晓童 来源：时代金融 2016年17期