谈会计造假的防范与治理

摘　要：近年来，市场竞争日益加剧，一些企业盲目追寻高利润，会计信息失真现象越来越严重。本文将结合当前企业发展现状，对企业会计造假的原因进行分析，并提出防范与治理对策，以规范企业发展。

关键词：会计造假； 原因； 防范； 治理
　　会计造假，主要指在会计活动中，当事人为了实现某个目的，经过精密安排，采取掩饰、仿造等手法制作假账，也是会计主体为了实现主观目标而故意违反会计准则、国家政策等，形成虚假的会计信息。当前，会计造假在企业也屡见不鲜，严重损害投资者、债权人的利益。因此，提高会计信息质量，促进企业健康长远发展，已成为当前一项紧迫任务。
　　会计造假的原因
　　1.1利益驱使
　　利益驱使主要包括政治利益与经济利益两部分。一方面，我国一些企业管理者直接由政府委派，且属于一级行政官员，他们具有远大的政治理想，同时又要完成企业经营管理目标，如果企业生产经营不顺利，他们就可能以会计造假行为来弥补损失，虚增利润，提高政绩；另一方面，有些企业为了达到提高股票价格、融资、降低债务风险、树立企业形象、减少纳税额度等目标，也会做出造假行为，将亏损转为盈利，以此粉饰企业实际生产经营状况。
　　1.2监督力度不足
　　一是企业内部会计监督行为落实不到位，很多会计人员缺乏独立性，开展工作受到限制，弱化了自身监督职能，因此对企业财务收支状况不能做到了如指掌，不利于工作的开展，会计人员的会计监督职能流于形式；另外，社会不良风气也对企业会计人员的职业道德素质产生负面影响，造成一些会计人员在工作中不能坚守原则，出于各种目的，伪造、损毁、隐匿真实的会计资料，给贪污腐败带来了机会；二是政府缺乏整体监管协作能力。各监督职能部门，如税务、物价、审计等各自为政，不能协调开展工作，无法发挥合力监督作用；三是缺乏社会监督的独立性，由于激烈的市场竞争，给会计事务所的结构与工作手段带来复杂性，审计工作失去了权威性和独立性，不能切实发挥作用。因此，即使注册会计师发现了企业的会计造假行为，也睁一只眼闭一只眼，仍然出具了合格审计报告，纵容企业造假行为。
　　会计造假的防范与治理
　　2.1建立健全内部控制制度
　　建立健全内部控制制度主要包括两方面内容：一是合理设计并规划具体的内部控制制度、程序、方法，有效整合内部控制制度，加强修正与完善；二是加强财务管理的监督、检查与评比。另外，除了加强企业内部控制制度建设，也应加快内部审计机构建设力度，确保工作的独立性、权威性，不断提高内部审计人员的专业水平，适应现代化企业发展需要。若想从根本改善会计造假现象，必须将一切制度落到实处，树立内部会计控制目标，形成监督与制约机制，有效防范会计造假行为。
　　2.2落实监督管理职能
　　会计监督职能主要指会计核算与会计管理工作的全面性、系统性、连续性，开展经常性的检查与监控，更好地监督会计工作错误与偏差。从以往实际工作经验来看，很多会计造假行为都源自管理监督不力。首先，各企业加快落实会计法及会计准则的相关规定，落实企业内部约束机制，实行产权制度改革，建立现代化企业制度，确保会计人员与审计人员工作的独立性，明确划分各部门责任，避免出现徇私舞弊、滥用职权现象，同时落实内部控制制度，加强内部管理力度，充分发挥内部审计的监督管理职能；其次，加强外部监督的职能作用，随着企业改制步伐的加快，再加上市场经济的日益完善发展，给企业更多自主权，权利的放大，再加上监督与制约不力，滋生了腐败行为。可见，权力越大越需要制约。因此，需要加强银行、财税、审计、财政、工商等各职能部门的协调管理，形成上下监督体系，全面掌控会计信息质量。另外，还应加强会计事务所的审计监督行为，发挥社会监督的强大力量，提高注册会计师的职业道德建设，以专业水平制约舞弊行为，确保会计信息真实、完整。
　　2.3全面实行诚信教育
　　企业会计造假，必须在社会范围内开展诚信教育，提高企业负责人的意识以及会计人员的思想道德素质，教导他们不能因为小集体利益、个人利益而失去职业道德，无论什么时候都要坚守原则，爱岗敬业、诚信为本，尊重职业道德规范。实际上，会计诚信体现了会计对社会做出的承诺，客观、真实、公正地将企业经营成果、财务状况及现金流量等反映出来，为企业、会计信息使用者提供良好服务。
　　会计诚信也是企业的无形财富与资本，如果企业领导者唆使会计人员、强迫会计人员造假，那么就会失去诚信，给企业带来负面影响。因此，企业领导者应加强学习会计法律法规，明确自身责任与义务，对自己负责、对企业负责、对社会负责，加强单位会计信息的完整性、真实性建设，发挥带头人的作用，提高诚信觉悟。只有领导者做到知法懂法，才能从根本减少会计造假。其次，加大会计人员的专业水平培训与职业道德培训，包括熟悉法律法规、爱岗敬业、加强自律意识、做好企业服务工作等。同时会计人员也应加强自身素质建设，自觉开展继续教育，应用新观念、新方法开展工作，依法开展会计核算与会计监督工作，确保企业会计工作的有序开展。政府部门加强会计人员的职业道德水平抽查，主要起到督促与教育作用，提高会计人员的职业道德水平与执业能力，加强正面案例与反面案例的宣传力度，树立会计人员诚信理念。
　　综上所述，会计造假是由内因和外因两方面造成的。政府部门从外部的一些经济环境上解决会计造假滋生的土壤，为企业提供真实的财务信息创造良好的外部条件；企业自身也应该采取有力的措施来打击会计造假行为，如提高财务人员及管理层的道德素质、加强内部控制及内部审计等等，只有全杜会共同努力，才能从根本上治理会计造假行为，促进企业健康、长远发展。
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