如何理解会计的重要性原则

摘　要：会计的重要性原则，是企业为保证其提供的会计信息真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量而对有关的交易或者事项进行记录和反映时所遵循的一项原则。本文针对会计的重要性原则进行阐述并分析重要性的判断标准。

关键词：会计；重要性；职业判断
　　一、会计重要性的含义
　　重要性原则是保证会计信息质量要求的一个基本概念。目前，国际上对会计中的重要性原则的描述不尽相同，如美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告里这样定义重要性：“财务报表里，某一项目的遗漏或错报如果依当时周遭情况，其分量的轻重程度可能使一位理性人依赖该报告的判断，会因该项目的补充或更正而改变或受影响的话，则该项目是重要的。”国际会计准则委员会认为：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表所采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下的项目或错误的大小。”我国对会计的重要性也没有具体的定义，只是在《企业会计准则》中的基本准则和具体准则中进行了描述，如《企业会计准则——基本准则》第二章第十七条：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二章第六条：“性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。”在其它具体准则中，也广泛引用了重要性这一概念，如《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（2006）第二章“确认和计量”第四条：“满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：……（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。”
　　会计的重要性包含两层含义：
　　1.会计确认与计量层面上的重要性。如上述非货币性资产交换中，对具有商业实质的非货币性资产交换进行了明确界定，其中的“其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的”就是重要性原则的具体运用，即如果是重大的，则该项交易在满足其它条件的情况下被认为具有商业实质，应确认损益，否则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益；
　　2.会计报告层面上的重要性。如关于资产减值的披露，如果发生的资产减值损失是重大的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额，否则不必按每项资产的减值损失进行披露，只需如准则所述，在附注中披露当期确认的各项资产减值损失金额的合计数。
　　二、重要性的判断标准
　　会计人员在处理日常的经济业务需要判断重要性，那么如何判断一项经济业务或一个项目是否具有重要性呢？笔者认为应从以下几方面考虑：
　　1.准则中已规定判断标准的，按规定的标准执行
　　有一些经济业务和项目，在准则中已规定了明确的标准，在无特殊情况的前提下，我们可以直接按准则的规定进行处理或披露。如《企业会计准则》中对借款费用暂停资本化的条件规定了3个月的判断标准，即“符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。”在满足其他条件的前提下，只要该资产中断时间超过3个月，我们就可以暂停借款费用的资本化，将这3个月的借款费用计入当期损益。再如《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南中列示了企业财务报表附注的格式，其中应收账款按账龄结构披露的格式中，规定分别按“1年以内（含1年）”、“1年至2年（含2年）”、“2年至3年（含3年）”、“3年以上”列示应收账款的期末账面余额和年初账面余额。这说明，应用指南中已经将3年以内的应收账款作为可能对财务报表使用者的决策产生影响的重要数据予以分别列示，作为会计人员，在无其他需要特别披露的情况下，只需按附注的要求填列即可。
　　2.会计的重要性，需要职业判断
　　准则中没有明确重要性的判断标准的，则需要会计人员的职业判断，即通过定量分析或定性分析两种方式判断重要性。《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二章第六条：“重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。” 而根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南中对重要性判断的描述：“判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。”笔者认为应用指南中对性质和金额大小的描述不够严谨，比重是一个相对量，而金额是一个绝对量，而用质量和数量这一概念也容易产生模糊，所以笔者认为用定性和定量两种方式分析项目的重要性比较恰当，即通过项目金额的大小或单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重来判断重要性，这是定量分析，或通过分析单个项目的性质来判断重要性，这是定性分析。但无论通过采用定量分析还是定性分析来判断重要性，都离不开会计人员的职业判断，这是重要性内容的核心，其判断的依据是该项目（或多个项目的合计）的错报或漏报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，这就需要会计人员掌握较为全面的财务会计知识与实际工作经验。
　　3.重要性与会计差错更正无关
　　对会计差错更正，不能因为出现差错的某项经济业务或某个项目不影响财务报表使用人的决策，我们就可以不进行差错更正。财务报表除供外部使用人使用以外，企业管理层可以通过财务报表和其他会计资料了解企业的经营状况和管理水平，为以后的经济决策提供参考。对于会计差错，我们应按照《企业会计准则》及其应用指南中关于会计差错更正和资产负债表日后事项的相关规定处理。
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